Учет движения материалов

Необходимым элементом производственно – хозяйственной деятельности предприятия являются материалы. Для непрерывной производственной деятельности предприятия создают запасы материалов. В процессе производства материалы используются различно: одни используются для производства продукции, другие для поддержания оборудования в рабочем состоянии, третьи как строительные материалы.

Учет материалов ведется по их назначению, видам, местам хранения.

Основными задачами учета материально – производственных запасов являются:

1. контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

2. формирование фактической себестоимости запасов;

3. своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или определения способов их вовлечения в оборот.

Предприятия, создающие запасы, должны:

- иметь должным образом оборудованные склады и специально приспособленные площадки для открытого хранения;

- запасы на складах должны быть размещены таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;

- определен круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов, с этими лицами должны быть заключены письменные договоры о материальной ответственности;

- определен перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешение (пропуск) на вывоз запасов со складов.

Все операции по движению (поступление, отпуск) запасов должны оформляться первичными документами.

Федеральной службой государственной статистики утверждены типовые (унифицированные) формы первичных документов.

Предприятия имеют право разрабатывать формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.

Нумерация первичных документов должна быть сквозной в течение отчетного года.

Унифицированные первичные документы оформления поступления материалов:

1. приходный ордер;

2. счета, накладные, товарно – транспортные накладные поставщика;

3. акт о приемке материалов;

4. накладные на внутреннее перемещение материалов.

Отпуска материалов (запасов) со склада:

- лимитно – заборная карта;

- требование, требование – накладная;

- накладная;

- накладная на отпуск на сторону.

Приемка и оприходование поступивших материалов (тары под материалы) оформляется приходным ордером.

При поступлении материалов от поставщика вместо приходного ордера могут быть использованы документы поставщика – счет – фактура, накладная. В этом случае, на данных документах предприятие проставляет штамп и номер очередного приходного ордера.

Если при поступлении материалов выявляется несоответствие поступивших материалов с данными, указанными в документах поставщика, то приемка материалов осуществляется комиссией по акту о приемке материалов. В состав комиссии должен входить представитель поставщика или третье независимое лицо.

Сдача материалов на склад, отходов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов. Данным документом оформляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств, передача материалов из одного подразделения в другое.

Отпуск материалов по лимитно – заборным картам производится при систематическом потреблении их для изготовления продукции (выполнения работ и услуг).

Лимитно – заборные карты выписываются отделом снабжения в 2-3-х экземплярах на месяц. При небольших объемах потребления материалов – на квартал. Один экземпляр передается в подразделение, второй на склад. При каждом отпуске материала в обоих экземплярах указывается дата и количество отпущенных материалов. Получатель расписывается в экземпляре лимитно – заборной карты склада, МОЛ в карте подразделения. Отпуск по лимитно – заборной карте осуществляется в пределах установленного лимита. Отпуск материалов сверх лимита производится по требованию (требованию - накладной).

Разовый, эпизодический отпуск материалов производится по требованию. Лимитно – заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае, получатель расписывается в получении материалов в карточках складского учета.

Передача материалов с одного склада на другой оформляется накладными на внутреннее перемещение.

Отпуск материалов на продажу оформляется накладной на отпуск на сторону.

Если в интересах производства целесообразно поступившие материалы направить непосредственно в подразделения, минуя склад, такие материалы в учете оформляются как поступившие на склад и отпущеные в подразделение. При этом в приходных и расходных документах склада делается отметка - транзитом.

По драгоценным металлам, драгоценным камням, дорогостоящим материальным ценностям, по сильнодействующим, ядовитым веществам должен устанавливаться особый порядок учета.

Суть его:

- при отпуске со склада в подразделения с учета не списываются, а относятся в подотчет

- с подотчета подразделения списываются на счета учета затрат на основании акта, комиссией, назначаемой руководителем предприятия (подразделения). В акте указывается остаток на начало месяца, конец и движение, расход по нормам, отклонение. Акт утверждается руководителем предприятия.

В установленные сроки первичные документы по приходу и расходу материалов вместе с реестром передаются в бухгалтерию.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого приобретаются ТМЦ.

- затраты по заготовке и доставке запасов;

- затраты по доведению материалов до состояния пригодного к использованию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ТМЦ.

При изготовлении материалов их фактическая себестоимость – это сумма фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

При получении в качестве вклада в уставной капитал ТМЦ принимаются к учету по договорной стоимости.

При безвозмездном получении по текущей рыночной стоимости на дату принятия их на учет.

При получении по договору обмена фактической себестоимостью ТМЦ признается стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией.

Транспортно – заготовительные расходы (ТЗР) могут учитываться:

1. путем их включения в фактическую себестоимость материалов;

2. на отдельном субсчете счета 10 «Материалы»;

3. на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» со списанием остатков в конце месяца на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Списание ТЗР производится пропорционально стоимости израсходованных материалов (2, 3 способ учета). Следующим образом:

% = С_тзр^{на нач} + ТЗР_{за месяц} / С_нач¹⁰ + П_{о ступ} (Д_{об сч 10}) * 100

ТЗР_списан = % * Израсх. мат. (К_{об сч 10}) / 100

ТЗР могут ежемесячно полностью списываться, если их удельный вес (в процентах к стоимости материалов) не превышает 5%. Учет материалов ведется на счете10 «Материалы», счет активный, складского учета.

По дебету счета учитывается стоимость поступивших материалов на склад.

По кредиту счета учитывается стоимость материалов, отпущенных со склада.

Данный счет имеет 11 субсчетов:

1. сырье и материалы;

2. покупные полуфабрикаты;

3. топливо;

4. тара и тарные материалы;

5. запасные части;

6. прочие материалы;

7. материалы, переданные в переработку со стороны;

8. строительные материалы;

9. инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10. специальная оснастка и специальная одежда на складе;

11. специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

Учет материалов (запасов) ведется по их назначению на отдельных субсчетах.

Д10 К60 – получены от поставщика

Д19 К60 – НДС

Д10 К71 – от подотчетного лица

Д10 К75-1 – в качестве вклада в уставной капитал (договорная стоимость)

Д10 К98 – получены безвозмездно (рыночная стоимость)

Д20 К10 – отпущены материалы в производство

Д91-2 К10 - отпущены материалы на сторону

Д29 К10 - отпущены материалы в непромышленную сферу

Д10-7 К10 - отпущены материалы на переработку на сторону.

Аналитический учет материалов (запасов) должен вестись по местам хранения, местам использования и в бухгалтерии.

Аналитический учет материалов на складе (в местах хранения) ведется в карточках складского учета по видам материалов, сорту, размеру. На каждый вид материала открывается в начале года карточка складского учета, где отражается вся информация о движении данного вида материалов. При каждом оприходовании и отпуске материала выводится остаток. Учет материалов на складе может вестись двумя способами:

1. количественно – сортовой учет.

2. количественно – суммовой учет – в натуральном и денежном измерении.

Карточки складского учета открываются службой снабжения, регистрируются в бухгалтерии, в специальном реестре. По истечению календарного года на карточках складского учета выводится остаток на 1 января, который переносится во вновь открытые карточки нового года.

Вместо карточек складского учета может вестись книга складского учета. При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается вместо карточек вести месячные материальные отчеты, которые должны содержать те же данные, что и карточки.

По окончании отчетного месяца МОЛ составляет ведомость (оборотную) остатков материалов на складе и сдает в бухгалтерию.

Подразделения предприятия ежемесячно составляют отчет (материальный отчет) о наличии и движении материальных ценностей, который сдается в бухгалтерию.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется с применением количественно – суммового метода с использованием ведомостей или сальдовым методом. Различают два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

1.В бухгалтерии ведутся карточки складского учета по каждому наименованию материала. Учет ведется на основе первичных документов полученных от МОЛ. Ежемесячно в карточках выводятся обороты за месяц и остатки, которые переносятся в оборотные ведомости. Оборотные ведомости ведутся по каждому складу. На основе этих ведомостей составляется сводная оборотная ведомость.

2.Карточки аналитического учета не ведутся. Все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам (наименованием материалов), подсчитываются итоговые данные за месяц отдельно по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотные ведомости. Оборотные ведомости ведутся по каждому складу. На основе их составляется сводная оборотная ведомость.

Сальдовый метод.

Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов материалов в денежном выражении.

Бухгалтер принимает первичные документы у МОЛ, проверяет их, сверяет каждую запись в карточках складского учета. Остатки материалов записываются в сальдовую ведомость. Затем выводятся итоги остатков по группам материалов по субсчетам и по складу в целом. Предприятие может использовать оба метода аналитического учета, по одним складам оборотный метод, а по другим – сальдовый. Данные методы применяются при ручном ведении учета.

Наряду с аналитическим учетом материалов в бухгалтерии ведется синтетический учет движения материалов по складам, по группам материалов. Форму ведомостей учета движения материалов предприятие устанавливает самостоятельно.

Предприятия могут составлять ведомости расхода материалов.

При автоматизированном учете должны оформляться регистры:

- оборотные ведомости движения материалов по номенклатурным номерам в размере складов, подразделений;

- ведомость расхода материалов по заказам, видам продукции и т.п.

Стоимостный учет оприходования материалов может вестись по учетным ценам или по фактической себестоимости.

По фактической себестоимости учет ведется на счете 10 «Материалы»

Д10 К60 – фактическая себестоимость поступивших от поставщика материалов.

Д10 К71 – получены материалы от подотчетного лица.

Д10 К75-1- материалы получены в качестве вклада в уставный капитал.

При учете, по учетным ценам используются счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Счет 15 – активный.

По дебету счета отражается фактическая себестоимость поступивших материалов.

По кредиту счета отражается стоимость материалов по учетным ценам.

Д15 К60 – фактическая себестоимость материалов.

Д19 К60 – НДС

Д10 К15 – стоимость материалов по учетным ценам.

Отклонение фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости списывается на счет 16.

Д16 К15 - фактическая себестоимость больше учетной стоимости.

По мере отпуска материалов со склада отклонение списывается со счета 16 на соответствующие счета пропорционально (объему) стоимости отпущенных материалов.

Материалы отпущены в производство:

Д20 К10, Д20 К16 – отклонение.

На сторону:

Д91-2 К10, Д91-2 К16 - отклонение.

В непромышленную среду:

Д29 К10, Д29 К16 – отклонение.

При длительном хранении на складе материалы могут морально устареть, прийти в негодность. Такие материалы предприятие может списывать с учета. При этом списание осуществляет комиссия, составляется акт на списание материалов. После утверждения его руководителем, в учете отражается операция списания материалов.

Д94 К10 – стоимость списанных материалов

В пределах естественной убыли стоимость списанных материалов относится на себестоимость продукции – Д20 К94; сверх норм естественной убыли на виновное лицо – Д73-2 К94 или на финансовый результат – Д91-2 К94.