Лекция 6. Учет финансовых вложений

План

1. Финансовые вложения: понятие, виды, оценка.

2. Учет финансовых вложений.

Вопросы для контроля

Нормативные документы для изучения темы.

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02».

1. Финансовые вложения: понятие, виды, оценка

Финансовые вложения – это вложения средств (имущества) в виде инвестиций в ценные бумаги, в уставный капитал др. предприятий, а также предоставление займов другим предприятиям.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у предприятия на финансовые вложения;

- переход к предприятию финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

- способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (облигации, векселя), вклады в уставный капитал других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, также вклады организации – товарища по договору простого товарищества.

В зависимости от сроков, на которые произведены финансовые вложения, они подразделяются на краткосрочные (вложения сроком менее года) и долгосрочные (вложения сроком более года).

Финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа (поступления) вложения:

А) при приобретении за плату, первоначальной стоимостью финансовых вложений признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К фактическим затратам относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или лицу, через которое приобретены активы;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов.

Фактические затраты на приобретение активов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Б) первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации (договорная стоимость).

В) первоначальной стоимостью безвозмездно полученных финансовых вложений, признается текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету (рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг).

Г) первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных по договорам мены, признается стоимость активов переданных или подлежащих передаче организацией.

Д) первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада по договору простого товарищества, признается договорная стоимость.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и т.д.

Аналитический учет должен вестись по видам финансовых вложений, по эмитентам ценных бумаг, организациям – заемщиком и т.п.

По ценным бумагам в аналитическом учете должна формироваться информация: наименование эмитента, название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.