Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» по видам вложения на отдельных субсчетах.

Субсчет 1 – паи и акции

Субсчет 2 – долговые ценные бумаги

Субсчет 3 – предоставленные займы

Субсчет 4 – вклады по договору простого товарищества.

Счет активный.

По дебету счета отражается первоначальная стоимость финансовых вложений, произведенных в данном отчетном периоде.

По кредиту счета отражаются суммы возвращенных заемных средств; списание стоимости ценных бумаг погашенных, переданных, проданных в данном отчетном периоде.

Сальдо дебетовое – величина финансовых вложений предприятия.

Д58 К51, 52 – предоставлен займ, вклад в уставный капитал других организаций.

Д58 К91-1 – вклад в уставный капитал по договору простого товарищества имуществом (договорная стоимость).

Д58 К98 – рыночная стоимость безвозмездно полученных ценных бумаг.

Д58 К75-1 – получены ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал – договорная стоимость.

Финансовые вложения в ценные бумаги подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может производится ежемесячно или ежеквартально.

Д91-2 К58 – операционные расходы на сумму снижения рыночной цены

Д58 К91-1 – операционные доходы на сумму увеличения рыночной цены.

Отражение в учете финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (облигации, векселя), погашение которых осуществляется по номиналу.

Доход по этим ценным бумагам может быть выражен в виде процента или дисконта.

Дисконт – разница между номинальной стоимостью ценных бумаг и первоначальной стоимостью.

Доход в виде процента.

Д58 К50, 51, 52 - первоначальная стоимость приобретенных ценных бумаг (номинальная стоимость).

Д51, 52, К58 – погашение ценных бумаг по номинальной стоимости.

Д51, 52 К91-1 – проценты

Если доход по ценным бумагам в форме дисконта, то предприятие имеет право в течение срока их обращения относить разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью на финансовый результат как операционные доходы.

Д58 К91-1 – дисконт

Д51 К58 – погашение ценных бумаг (номинальная стоимость).

Доходы полученные по Государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаются налогом на доходы по ставке 15% (ст. 284 гл. 25 ЕК РФ). Если доходы в форме процента, то налог уплачивает организация выплачивающая доход. Доходы, полученные от участия в уставным капитале других организаций, облагаются налогом на доходы по ставке 9%, взимается организацией выплачивающей эти доходы.

Доходы, полученные по другим ценным бумагам, по предоставленным займам, включаются внереализационные доходы предприятия и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Выбытие финансовых вложений возможно по причине: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций.

Стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная цена, при их выбытии определяется одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы;

- по средней первоначальной стоимости;

- по методу ФИФО – по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений. Вклады в уставный капитал, предоставленные займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Д51 К58 – погашение

Д91-2 К58 – выбытие в следствии реализации вклада, в уставный капитал, безвозмездной передачи.

Расходы предприятия, связанные с оплатой услуг банка, депозитария по обслуживанию финансовых вложений, признаются операционными расходами.

Д91-2 К76

Если предприятие осуществляет финансовые вложения в депозитные вклады в кредитных организациях, то для учета данных вложений использует счет 55 «Специальные счета в банке» субсчет 3 «Депозитные счета».

Д55-3 К51 – сумма финансовых вложений

Д51 К55-3 – возврат

Д51 К91-1 – проценты по депозитным вкладам

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод признается обесценением финансовых вложений.

В этом случаи организация (после проверки обесценения) образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью.

Д91-2 К59

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря.

В бухгалтерской отчетности такие финансовые вложения показываются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Заключение:

1.Для правильного отражения в учете операций с финансовыми вложениями необходимо знать: вид финансового вложения, способ поступления на предприятия, вид дохода по ним.

2.Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о величине, видах финансовых вложений, уровне доходности по ним.

Вопросы для контроля

1. Финансовые вложения: понятие, виды.

2. Оценка финансовых вложений.

3. Учет финансовых вложений в Государственные ценные бумаги.

4. Учет вкладов в уставный капитал других обществ, предоставление займов.

5. Последующая оценка финансовых вложений в ценные бумаги.

6. Обесценение финансовых вложений.

7. Учет финансовых вложений в депозитные сертификаты.

8. Аналитический и синтетический учет финансовых вложений.