Формирование доходов от продаж

Значение выручки от продаж в деятельности организаций выражается в следующем:

- это основной оценочный показатель результативности работы организации, по его

поступлению можно судить, что его продукция по объему, качеству и цене соответствует рыночному спросу;

- от своевременности поступления выручки зависят устойчивость финансового положения организации, размер ее прибыли, своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, банками, поставщиками, работниками;

- за счет выручки организации покрывают свои текущие затраты на производство и реализацию продукции и формируют прибыль.

Существуют отличия в понятии выручки в бухгалтерском и налоговом учетах. В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

В целях налогообложения реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Т.е., Налоговый кодекс оперирует понятием «реализация», а не бухгалтерским «продажи». Трактовка этих понятий бухгалтерском и налоговом учетах позволяет выявить два существенных различия между ними:

1. Если под продажами понимаются только хозяйственные операции, связанные с обычными видами деятельности организации, то для квалификации конкретной сделки как реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, достаточно самого факта ее совершения, и при этом совсем не обязательно, чтобы данная сделка была предметом деятельности организации.

2. В бухучете продажи – это хозяйственные операции организаций, направленные на получение доходов, т.е. обязателен возмездный характер операций. Для целей налогообложения возмездность как характеристика операций, позволяющая признать их реализаций товаров, указывается лишь в общем определении данного понятия. В случаях, установленных НК, реализацией могут признаваться также сделки, совершенные и на безвозмездной основе. НК содержит также перечень операций, которые не признаются реализацией товаров, а следовательно доходы по ним не будут являться выручкой от реализации в целях налогообложения. (Например - осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью; передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов); передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества и т.п.).

В соответствии с НК выручку от реализации продукции в целях налогообложения организация может рассчитывать одним из следующих методов:

- начисления - по мере отгрузки и предъявления заказчику (покупателю) расчетных документов;

- кассовым – по поступлению денежных средств на счета в банках или в кассу организации (если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал).

На размер выручки от реализации влияют следующие группы факторов:

а) общеэкономические – уровень инфляции, процентных ставок, уровень цен на товарных рынках, валютный курс и т.д.;

б) производственные – связанные с уровнем производства на предприятии;

в) коммерческие – связанные со сферой обращения;

г) факторы, зависящие с деятельностью контрагентов – материально-техническое снабжение, несвоевременность оплаты и т.п.

Одним из наиболее существенных факторов, влияющих на формирование доходов, является уровень применяемых в экономике цен. Проблема ценообразования в рыночной экономике играет решающую роль.

Цены, в том числе рыночные, могут быть оптовыми (отпускными) и розничными. Оптовая цена предприятиявключает полную себестоимость продукции и прибыль предприятия. Оптовая цена промышленности включает оптовую цену предприятия, налог на добавленную стоимость и акцизы. Розничная цена включает оптовую цену промышленности и торговую наценку.

Планирование выручки от реализации (объемов продаж)

Планирование выручки от реализации должно базироваться на глубоком изучении рынков сбыта продукции, оценке их емкости. При этом вначале оценивается общая потенциальная емкость рынка с учетом степени ее насыщенности и тенденции изменения спроса. Затем определяется доля рынка, которую предприятие способно захватить, получив максимальную сумму реализации. В итоге прогнозируется объем продаж при имеющихся условиях работы, уровне цен, наличии конкурентов.

По сути, планирование объемов продаж и связанных с этим денежных поступлений является исходной точкой финансового планирования. Целесообразно делать минимум три варианта расчетов.

Первый – наихудший сценарий развития бизнеса, когда возможны потеря части рынка из-за конкурентов, появление на рынке нового, более качественного продукта, недопоставки сырья, материалов, рост цен на топливо и т.д.

Второй – должен быть сориентирован на максимальный объем продаж в условиях расширения рынка сбыта, устранения конкурентов, повышения качества продукции и т.д.

Третий – наиболее вероятный (усредненный) сценарий, связанный с наиболее вероятным объемом продаж.

Выручка от продаж рассчитывается с учетом остатков готовой продукции на начало и конец планируемого периода:

Вп = Он + ТП – Ок,

где Он – остатки готовой продукции на начало планового периода; Ок - остатки готовой продукции на конец планового периода; ТП – объем произведенной готовой продукции.

Основными методами планирования выручки являются: метод прямого счета, расчетный метод, метод, основанный на использовании порога рентабельности.

Метод прямого счета. Метод заключается в том, что по каждому изделию подсчитывается объем реализации в отпускных ценах, а затем результаты суммируются.

n

Вп = Σ Цi х Вi,

i=1

где Цi – цена единицы i – го вида продукции; n – количество видов продукции.

Этот метод применяется при небольшом ассортименте выпускаемой продукции и в случае, когда имеются заказы потребителей на каждый вид продукции на весь плановый период.

Расчетный метод. Плановая величина выручки определяется исходя из величины ожидаемых остатков нереализованной продукции на начало и конец планового периода, а также из величины прогнозируемого выпуска товарной продукции в плановом периоде и метода учета выручки.

Выручка от реализации продукции по методу отгрузки определяется по формуле:

Вп = ТП + ∆Огп + ∆Ото,

где ∆Огп – изменение остатков готовой продукции на складе на конец планируемого периода по сравнению с его началом в отпускных ценах (счет 43 «Готовая продукция»); ∆Ото – изменение остатков товаров отгруженных на конец планируемого периода по сравнению с его началом в отпускных ценах (счет 45 «Товары отгруженные»).

Выручка от реализации продукции по методу оплаты определяется по формуле:

Вп = ТП + ∆Огп + ∆Ото + ∆Онт,

где ∆Онт - изменение остатков товаров отгруженных, неоплаченных в срок покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») на конец планируемого периода по сравнению с его началом в отпускных ценах.

При этом, остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают в себя следующие элементы: а) готовая продукция на складе; б) товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил; в) товары отгруженные, но не оплаченные в срок, включая товары на ответственном хранении у покупателей.

Остатки продукции на конец планируемого периода учитывают только: а) готовую продукцию на складе; б) товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил.

Для пересчета переходящих остатков готовой продукции на начало планируемого периода из производственной себестоимости в отпускные цены используют коэффициент пересчета, исчисляемый как отношение объема производства продукции в IV квартале отчетного года в отпускных ценах к тому же объему по производственной себестоимости. При определении суммы выходных остатков готовой продукции в отпускных ценах на конец планируемого периода учитывают выпуск продукции в IV квартале планового года и установленную норму запаса готовой продукции на складе и в отгрузке.

Метод, основанный на определении порога рентабельности. На основе метода рассчитывается минимальный объем реализации (Qmin), покрывающий затраты на производство и реализацию, т.е. точка безубыточности, при чем как в единицах продукции (натуральном выражении), так и в стоимостном выражении:

F F F

Qmin = --------- и Qmin = -------- = --------- ,

P – v D / N 1 – d

где F – постоянные затраты, необходимые для деятельности предприятия; Р – цена единицы продукции; v – величина переменных затрат на единицу продукции; d – доля переменных затрат в базовой выручке; D – маржинальный доход на весь выпуск (разность между выручкой и суммой переменных затрат); N – выручка от реализации продукции.

Лекция 9. Содержание и классификация расходов организации. Сущность, функции, распределение и использование прибыли. Рентабельность: сущность и виды

План лекции:

Содержание и классификация расходов организации