Учет арендных операций

Во многих случаях предприятиям выгоднее не покупать собственные основные средства, а использовать арендованные основные средства. В последние годы практикуется аренда (лизинг) целых предприятий или подразделений.

Аренда — получение арендатором на основании двухстороннего договора с арендодателем во временное пользование (без выкупа или с выкупом) определенного имущества.

Наиболее распространенными в экономике Российской Федерации видами аренды, включая аренду отдельных видов имущества, регламентируемыми ГК РФ, являются аренда транспортных средств и аренда зданий и сооружений.

Лизинг — средне- и долгосрочная аренда машин, оборудования, транспортных средств, строительной, сельскохозяйственной техники, средств теле- и радиосвязи, вычислительной техники, различных сооружений производственного назначения, а также прав интеллектуальной собственности — лицензий, компьютерных программ, ноу-хау и т.д.

Обязательным участником лизинговой операции является лизингодатель, в качестве которого могут выступать либо предприятия - производители объекта лизинга (например, в тех ситуациях, когда на рынке товаров складывается неблагоприятная для них конъюнктура и в результате падает платежеспособный спрос на произведенную продукцию, при наличии в то же время потребности в ней), либо самостоятельные лизинговые фирмы, для которых соответствующая деятельность является основной уставной целью и которые обычно создаются при активном финансовом участии коммерческих банков, либо сами эти банки, поскольку лизинг имеет много общего с банковскими операциями.

Другим обязательным участником сделки является лизингополучатель, т.е. предприятие любой организационно-правовой формы собственности, нуждающееся в конкретном имуществе и испытывающее финансовые проблемы, препятствующие приобретению требуемого имущества на собственные или заемные средства.

Кроме этого, в сделке обычно участвует предприятие- производитель (но не лизингодатель) ценностей, выступающих объектом лизинга, а также коммерческий банк, тоже не являющийся в данном случае лизингодателем, а лишь финансирующий операции последнего, например, лизинговой компании, которая для осуществления лизинга нуждается в кредитных ресурсах.

Основными видами лизинга, признанными во всем мире, являются финансовый лизинг и операционный лизинг. У нас в стране операционный лизинг больше известен под названием «оперативный лизинг».

• Оперативный лизинг характеризуется тем, что срок договора лизинга значительно короче, чем нормативный срок службы имущества, и лизинговые платежи не покрывают полной стоимости имущества. Поэтому лизингодатель вынужден его сдавать во временное пользование несколько раз, и для него возрастает риск по возмещению остаточной стоимости объекта лизинга при отсутствии спроса на него.

• Финансовый лизинг обычно применяется по группе инвестиционных товаров длительного использования, причем суммарные лизинговые платежи примерно эквивалентны (несколько больше) их первоначальной стоимости. При данном виде лизинга обязанности по страхованию, обслуживанию и ремонту арендуемых технических средств, а также по предотвращению риска их случайной гибели обычно лежат на арендаторе (чистый лизинг). В течение срока договора лизингодатель за счет лизинговых платежей возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой сделки.

По экономическим условиям аренда (лизинг) бывает:

• Текущая (внаем сдается имущество) — на определенный для удовлетворения потребности арендатора. По окончании срока имущество возвращается арендодателю. В арендный период: арендатору переходит право только пользования имуществом.

• Финансируемая — состоит в сдаче движимого и недвижимого имущества на длительный срок, причем арендатор принимает на себя обязательства собственника арендуемого имущества.

Финансируемая аренда возникает, если выполняются следующие требования:

— период аренды совпадает или близок к сроку полезной службы арендованного имущества;

— сумма арендной платы за весь период превышает или равна стоимости арендованного имущества в текущих ценах;

— права собственности переходят к арендатору в конце арендного периода;

— в течение арендного периода предусмотрено право арендатора выкупить арендованное имущество.

Если условиями договора аренды не предусмотрена передача объектов на баланс арендатора, то у арендодателя к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет 1 «Основные средства, сданные в аренду». Если же по условиям договора имущество передается на баланс арендатора, то в учете арендодателя оно учитывается на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре.

Доход, получаемый арендодателем от аренды, состоит из трех частей:

— сумма износа, начисленного по нормам амортизационных отчислений по сданным в аренду основным средствам;

— сумма на ремонт основных средств, если это предусмотрено договором аренды;

— часть прибыли.

Если сдача объектов в аренду признается одним из видов основной деятельности, то формирование дохода следует отражать на счете 90 «Продажи» в разрезе его субсчетов.

Если сдача объектов в аренду не признается одним из видов основной деятельности, то доход от данных операций расценивается как внереализационный доход и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

У арендатора взятые в аренду основные средства отражаются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет по счету 001 ведется:

1) по объектам основных средств, взятых в аренду; по договорной стоимости, отраженной в договоре;

2) по арендодателям.

Арендатор всю сумму арендной платы без НДС включает в себестоимость продукции, работ и услуг, если эта сумма находится в пределах норм амортизационных отчислений и отчислений на ремонт. Сверхнормативные суммы покрывают из прибыли предприятия.