СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОРГАНИЗАЦИИ

Внутренний контроль представляет собой комплекс мероприятий разработанных в организации для обеспечения наиболее эффективного функционирования всех ее структурных подразделений при осуществлении хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля призвана обеспечить:

• осуществление и контроль согласованной и эффективной деятельности всех структурных подразделений организации;

• строгое соблюдение законодательных и нормативных актов, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность организации;

• выполнение решений руководства организации;

• контроль за расходом и сохранностью активов организации.

Ответственность за разработку и реализацию системы внутреннего контроля несет руководство организации. Система внутреннего контроля должна отвечать размерам и специфике деятельности организации, функционировать регулярно и эффективно.

Система внутреннего контроля состоит из трех элементов:

1) системы бухгалтерского учета, организованной по определенным правилам;

2) контрольной среды;

3) отдельных средств контроля.

Система бухгалтерского учета — это определенный логический комплекс, сформированный на основе Плана счетов, обобщающий процессы снабжения, производства и продажи, направленный на четко определенную цель и обеспечивающий управление организацией на основе реализации тактических и стратегических решений.

В целом система бухгалтерского учета характеризуется комплексом показателей. Рассмотрим главные из них:

1. Наличие и использование развитой системы национальных бухгалтерских стандартов, обеспечивающих получение и использование достаточно полной информации для принятия решений на микро- и макроуровнях. Национальные бухгалтерские стандарты включают национальный план счетов, правительственные указы, директивы, кодексы и налоговое законодательство.

2. Национальный план счетов бухгалтерского учета. План счетов является определяющим в системе бухгалтерского учета, соответствует ее целям и задачам и тесно связан с формами собственности, методами формирования цен, налоговой политикой государства, способами самофинансирования и организацией подведения конечных результатов работы внутренних подразделений организации.

3. Система бухгалтерского учета в масштабе организации. Для большинства учетных систем характерно наличие двух составляющих финансовой, или общей, бухгалтерии, решающей проблемы взаимоотношений фирмы с государством, банками, акционерами, поставщиками и покупателями. Организация такой внешней бухгалтерии, соответствующей национальной учетной системе, в той или иной степени регламентируется государством. Указанная регламентация направлена на создание единой системы определения финансового и имущественного положения организации, оценки статей актива и пассива баланса, размеров прибыли и налогов, перечисляемых в бюджет. С помощью управленческой бухгалтерии решаются внутренние задачи, связанные с повышением эффективности работы организации. Управленческая бухгалтерия, как правило, не регламентируется государством, лишь в отдельных национальных и межнациональных системах предусматривается один или два класса счетов в плане счетов (французская учетная система, германская учетная система).

Взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями осуществляется разными способами с помощью специальной системы счетов, входящих в управленческую бухгалтерию.

4. Методология определения конечного финансового результата — это способы определения конечного финансового результата (прибыли, убытка) в целом по организации исходя из элементов затрат и доходов, на основе статей затрат и видов доходов, по данным бухгалтерских счетов.

5. Цель учетной системы — определение результатов деятельности организации и ее подразделений по определенному показателю или системе показателей. Такими целевыми показателями могут быть увеличение прибыли или дохода, снижение себестоимости, создание резервов и т.п. Результаты деятельности организации определяют, применяя соответствующую систему счетов и методы оценки активов.

Напомним, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему наблюдения, сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Эффективное функционирование такой системы в организации определяют следующие элементы:

• учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

• организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

• распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

• организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

• порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

• порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

• роль и место вычислительной техники в ведении бухгалтерского учета и подготовке отчетности;

• критические области учета, где риск возникновения ошибок особенно высок;

• средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы бухгалтерского учета.

К системе бухгалтерского учета в организации предъявляется ряд требований. Так, система бухгалтерского учета должна обеспечивать:

1) правильное отражение временного периода осуществления хозяйственных операций;

2) указание точных сумм хозяйственных операций;

3) правильное и в соответствии с действующими нормативными документами и учетной политикой отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

4) ограничение возможности финансовых злоупотреблений.

Контрольная среда— это осведомленность и практические действия руководства организации, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля.

Контрольная среда включает в себя:

• основные принципы управления организацией;

• организационную структуру организации;

• распределение ответственности и полномочий;

• принципы кадровой политики;

• порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

• порядок ведения внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

• соответствие хозяйственной деятельности организации в целом требованиям действующего законодательства.

Отдельные средства контроляприменяются с тем, чтобы:

1) все хозяйственные операции выполнялись только с одобрения руководства организации;

2) все операции фиксировались в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой и обеспечивали возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

3) доступ к активам был возможен только с разрешения соответствующего руководства;

4) проверка соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов проводилась с установленной периодичностью, а в случае выявления расхождений предпринимались надлежащие меры.

В соответствии с учредительными документами или правилами внутреннего распорядка организации и для поддержания системы внутреннего контроля может быть создана ревизионная комиссия, назначен ревизор или организован отдел внутреннего аудита.

Внутренний аудит — это созданная организацией, действующая в интересах его руководства и (или) собственника, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита в организации выполняет отдел внутреннего аудита.

Структуру отдела внутреннего аудита, его роль и функции определяет руководство и (или) собственник организации исходя из:

1) содержания и специфики деятельности организации;

2) объема показателей финансово-хозяйственной деятельности организации;

3) сложившейся системы управления организацией;

4) состояния и эффективности системы внутреннего контроля.

В функции отдела внутреннего аудита входят:

• проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по их улучшению;

• проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основё отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

• проверка соблюдения законов и других нормативных актов, также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

• проверка деятельности различных звеньев управления;

• оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях организации;

• проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества организации;

• работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

• оценка используемого организацией программного обеспечении;

• проведение специальных расследований отдельных случаев, например в случае подозрений в злоупотреблениях;

• разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специально организованные отделы или отдельные аудиторы, состоящие в штате организации.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается его независимостью в структуре управления организации. В связи с этим внутренний аудит должен подчиняться и отчитываться только назначившему его руководству и (или) собственнику и быть независимым от руководителей проверяемых филиалов организации и структурных подразделений организации (рис. 4.1).

ЛЕКЦИЯ 5

МЕЖАУНАРОАНЫЕ СТАНААРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО)