ПОРЯАОК РАЗРАБОТКИ МСФО

Национальные системы бухгалтерского учета развивались под воздействием национальных традиций и законодательных норм. Поэтому в каждой стране мира своя система бухгалтерского учета, отвечающая национальным особенностям и уровню развития экономики. Впервые комплексное исследование сопоставимости национальных бухгалтерских систем было проведено в 1977 г. Межправительственной группой экспертов Центра по транснациональным корпорациям ООН. Исследование показало, что национальные системы бухгалтерского учета несопоставимы по многим показателям. Что касается национальных бухгалтерских систем развитых капиталистических и развивающихся стран, то они не совпадают по всем показателям. Например, законодательство одних стран (США, Япония, Англия) обязывает в публикуемой отчетности указывать фактически использованные оценочные методы, при этом должен использоваться метод наименьшей оценки ресурсов, а значит, компании должны отражать максимальную прибыль, что отвечает интересам государства. В других странах (Франция, Италия, Швеция), наоборот, созданы более благоприятные условия для компаний и наименее благоприятные для государства.

Несмотря на это, некоторые национальные системы бухгалтерского учета все же имеют много общего. Многие авторы, проводившие исследования национальных бухгалтерских систем, предлагают классифицировать их по различным признакам. Наиболее известны следующие классификации.

1. Исходя из общей экономической ситуации в стране. По этому признаку выделяют десять групп стран:

1) США, Канада, Нидерланды;

2) страны Содружества (Британского), кроме Канады;

3) Германия, Япония;

4) страны континентальной Европы, за исключением Германии, Нидерландов и государств Скандинавии;

5) страны Скандинавии;

6) Израиль и Мексика;

7) страны Южной Америки;

8) развивающиеся страны Ближнего и Дальнего Востока;

9) страны Африки, за исключением ЮАР;

10) бывшие социалистические страны.

2. Исходя из зон влияния:

• британская;

• франко-испанско-португальская;

• немецко-голландская;

• посткоммунистическая.

3. Исходя из сложившейся практики представления информации:

• стран Содружества (Британского);

• стран Латинской Америки;

• стран континентальной Европы;

• США (СААР).

4. Исходя из структуры бухгалтерии и цели учетной системы (табл. 5.1).

Мировая тенденция к интеграции и глобализации экономики обусловила необходимость применения единых принципов формирования и исчисления финансовых показателей, а также понятной всем пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с этим была начата работа по созданию унифицированной системы бухгалтерского учета.

Основными подходами к решению проблемы унификации бухгалтерского учета на сегодняшний день являются гармонизация и стандартизация бухгалтерского учета.

Гармонизация бухгалтерского учета предполагает существование в каждой стране своей национальной системы бухгалтерского учета. При этом национальные системы бухгалтерского учета базируются на международных стандартах финансовой отчетности.

Стандартизация бухгалтерского учета направлена на разработку унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране. В этом случае отпадает необходимость создания национальных стандартов. Однако внедрение унифицированных стандартов в каждой стране должно проходить не законодательно, а добровольно, путем поэтапного введения отдельных стандартов.

В 1973 г. был образован Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В него вошли представители десяти стран: Соединенных Штатов Америки, Великобритании, Австралии, Канады, Франции, Германии, Нидерландов, Японии, Мексики, Ирландии. До реорганизации КМСФО в 2000 г. в него входили 153 профессиональные бухгалтерские и аудиторские ассоциации из 112 стран мира. В настоящее время членство в КМСФО отменено.

Исполнительские функции КМСФО выполняет Правление КМСФО, состоящее из 14 членов — представителей Австралии, Новой Зеландии, Великобритании, Германии, Канады, США, Франции, Южной Африки, Японии. Российская Федерация представлена в Консультативном совете по стандартам при Правлении КМСФО.

В 2000 г. КМСФО приобрел статус независимого юридического лица. Структуру и основные цели деятельности определяет Устав КМСФО.

В соответствии с Уставом основными целями деятельности КМСФО являются:

• разработка в интересах общественности единой системы высоко-качественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности и прочей документации должна раскрываться высоко-качественная, прозрачная и сопоставимая информация, с тем чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения;

• распространение и обеспечение строгого соблюдения данных стандартов;

• обеспечение максимального сближения (конвергенции) национальных стандартов бухгалтерского с международными стандартами финансовой отчетности.

С момента своего создания КМСФО занимается разработкой стандартов учета. В 2001 году действовали 34 международных стандарта. Начиная с 2001 г. термин «международные стандарты учета» сменило понятие «международные стандарты финансовой отчетности».

Международные стандарты финансовой отчетности, разрабатываемые и публикуемые КМСФО, представляют собой набор правил и инструкций по подготовке и представлению финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) должны отвечать современному положению развивающегося мирового сообщества. Поэтому, несмотря на всю тщательность разработок, они постоянно пересматриваются и обновляются. Ответственность за разработку международных стандартов финансовой отчетности несет Правление КМСФО.

Процесс разработки МСФО включает следующие этапы.

Этап 1. Формирование подготовительного комитета и консультационной группы. Правление КМСФО формирует подготовительный комитет и консультационную группу, которые должны представить экспертизы и рекомендации по спорным вопросам, возникающим в процессе подготовки стандарта.

Подготовительный комитет и консультационная группа включают представителей бухгалтерской профессии не менее чем из трех различных стран. Кроме того, в них могут входить представители других организаций и эксперты в определенных областях.

Этап 2. Разработка проекта основных принципов стандарта. Правление КМСФО разрабатывает и представляет на рассмотрение общественности проект основных принципов стандарта. В течение определенного периода профессиональные бухгалтерские организации изучают предложенный документ, комментируют его и высказывают свои замечания.

Этап 3. Разработка предварительного варианта стандарта. Изучив комментарии и замечания, Правление КМСФО разрабатывает и представляет на рассмотрение бухгалтерской общественности предварительный вариант стандарта.

Этап 4. Разработка окончательного варианта стандарта. После изучения полученных замечаний и комментариев к предварительному варианту стандарта Правление КМСФО выпускает окончательный вариант международного стандарта финансовой отчетности.

Приведем перечень ныне действующих международных стандартов финансовой отчетности (табл. 5.2).

С развитием международных связей и интеграции в мировую экономическую систему экономические субъекты Российской Федерации начали создавать и внедрять процедуры составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с принципами МСФО.

Российская организация составляет бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с МСФО в случаях, когда она:

• имеет партнерские отношения с иностранными компаниями;

• представляет интерес для стратегических инвесторов к совместной экономической деятельности;

• предполагает выпуск ценных бумаг на международный рынок;

• принимает участие в проектах, финансируемых международными институтами.