Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Расчеты по предоставленным займам";

2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 1 "Расчеты по предоставленным займам" учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.).

При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита счета 73-1 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов", 28 "Брак в производстве" и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит счета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе во взыскании ввиду необоснованного иска) и др.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" может быть открыт субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров.

Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит", и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Удержания из заработной платы работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". При погашении задолженности по кредитам дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счет 51 "Расчетные счета".

Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.

Тема 13. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Понятие о процессе производства и основные задачи его учета.

Процесс производства занимает центральное место в кругообороте имущества и представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции и выполнению работ, услуг.

Обязательными элементами процесса производства являются:

1. Предметы труда – потребляются целиком в одном кругообороте и включаются в стоимость текущих затрат на производство.
2. Средства труда – их стоимость включается в затраты производства в виде амортизационных отчислений.
3. Труд – зарплата как вознаграждение за труд.

В организациях все производственные затраты можно разделить на 2 группы:

1. Затраты, связанные с производственным потреблением в технологическом процессе изготовления продукции (сырье, материалы, зарплата рабочих, амортизация производственного оборудования).

2. Затраты по управлению и обслуживанию процесса производства.

Та часть затрат, которая приходится на изготовленную за месяц продукцию, называется фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Оставшаяся часть производственных затрат называется незавершенное производство.

Структурные подразделения предприятия:

1. Цеха.

основного производства – заняты непосредственно изготовлением продукции.

вспомогательного производства – обслуживают цеха основного производства

1. Заводоуправление – дирекция предприятия, бухгалтерия, вычислительный центр, ОАСУП.

Основные задачи учета процесса производства:

1. Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат предприятия по производству продукции.
2. Определение фактической себестоимости всего объема произведенной продукции и каждого ее отдельного вида.
3. Формирование информации о неиспользованных резервах производства.

2.Затраты производства и их классификация.

Состав производственных затрат разнообразен. При этом отдельные виды затрат оказывают различные влияния на формирование себестоимости продукции. Группировка производственных затрат определяет методологические основы планирования и учета издержек производства.

Классификация затрат на производство

1. Характеристика производственных счетов.

Производственные счета по своему строению активные, операционные и по назначению делятся на калькуляционные и собирательно-распределительные.

Калькуляционные счета служат для определения себестоимости продукции основного производства (счет 20), вспомогательного производства (23) и брака (28).

Собирательно-распределительные счета предназначены для текущего учета косвенных расходов: 25 (общепроизводственные расходы), 26 (общехозяйственные расходы).

Центральное место в учете процесса производства занимает счет 20. По дебету счета 20 в течение месяца отражают все прямые затраты, в конце месяца – суммы косвенных расходов, предварительно учтенные на собирательно-распределительных счетах. Т.е. к окончанию месяца по дебету 20-ого оборот отражает все затраты предприятия за месяц.

По кредиту счета 20 отражают определенную расчетным путем фактическую производственную себестоимость готовой продукции.

Сальдо по счету 20 отражает величину НЗП.

В развитие данных счета 20 организуется Аналитический учет затрат в Карточках учета производства, открываемых на каждый вид производимой продукции. Эти регистры аналитического учета предназначены для исчисления себестоимости отдельных видов продукции.

Аналогичную структуру имеет счет 23 (вспомогательное производство).

На собирательно-распределительных счетах в течение месяца учитывают косвенные расходы, сумма которых по окончанию месяца распределяется расчетным путем между видами продукции и полностью списываются в дебет 20-ого счета с кредита 25 и 26. Поэтому счета 25 и 26 никогда не имеют сальдо.

1. Общая схема учета процесса производства и определение фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

По окончании месяца после обобщения всех затрат производства необходимо определить фактическую себестоимость готовой продукции.

Первоначально определяют объем НЗП в натуральном выражении путем инвентаризации. Затем, используя специальную методику, определяют стоимость НЗП.

Выпущенная из производства ГП по фактической себестоимости приходуется на склад бух записью Д43К20.

Пример. НЗП на нач месяца – 35 000. НЗП на конец месяца – 40 000.

Журнал регистрации хозяйственных операций.

Главная книга

Фактическая себестоимость = 35000 + 181924 – 40 000 = 176 924.

Тема 14. Учет реализации продукции (работ, услуг)

1. Содержание процесса продажи.

Продукция, произведенная в процессе производства, предназначается для продажи. Совокупность операций по движению готовой продукции до покупателя называется процессом продажи. В процессе продажи организация-изготовитель несет ряд расходов по упаковке, сортировке, транспортировке готовой продукции до места назначения. Такие расходы называются расходами на продажу. Расходы, вызванные производством и сбытом продукции, образуют полную фактическую себестоимость продукции.

Полная фактическая себестоимость продукции = фактическая производственная себестоимость + расходы на продажу.

Важным вопросом в учете процесса продажи является определение момента продажи, т.е. времени, когда готовая продукция становится проданной. В соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности и имущественной обособленности переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю является моментом продажи.

Причины важности этого момента:

1. Именно в этот момент ГП списывается с баланса.
2. Продажа отражается в момент совершения операции независимо от движения денежных средств, связанных с этими фактами. Данный способ учета называется принцип начисления (общий порядок перехода права собственности). Однако, в договоре может быть предусмотрен и отличный от общего порядок перехода права собственности и соответственно в учетной политике утверждается другой способ отражения перехода права собственности – кассовый метод, когда выручка признается в момент поступления денег на расчетный счет.

Именно в процессе продажи формируется финансовый результат от продажи.

Фин. рез-т от продаж = Выручка от продажи продукции (работ, услуг) за минусом НДС – полная фактическая себестоимость продукции(работ, услуг).

Задачи бух учета процесса продаж:

1. Определение всего объема проданной продукции и каждого ее вида в стоимостном и натуральном выражении.
2. Контроль за своевременными расчетами с покупателями.
3. Определение расходов на продажу.
4. Определение финансового результата от продаж.

1. Система счетов для учета процесса продаж.

Одна и та же продукция в количественном или вещественном составе отражается в учете в трех состояниях:

1. Готовая продукция (43 счет).

2. Отгруженная продукция (счет 45).

3. Проданная продукция (сна счете 62).

Исходя из этого для ее учета применяются следующие счета: 43, 45, 62.

Счет 43 «Готовая продукция».

1) активный;

2) отражает движение готовой продукции по фактической производственной себестоимости;

3) Сн дебетовое, показывает остаток готовой продукции на складе;

4) Дебетовый оборот отражает принятие к учету ГП, выпущенной из производства на склад в течение месяца.

5) Кредитовый оборот отражает фактическую производственную себестоимость продажи.

Счет 45 «Товары отгруженные».

1) используется только при особых условиях поставки и перехода права собственности (кассовый метод);

2) отражает движение отгруженной, но не проданной продукции по фактической производственной себестоимости.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1) активно-пассивный счет, но чаще активный.

2) На нем отражается дебиторская задолженность покупателей за полученную ими продукцию.

3) Сн показывает остаток задолженности покупателей на начало месяца.

4) По дебету отражается увеличение задолженности покупателей, по кредиту – уменьшение.

Задолженность отражается в продажных ценах с включением всех налогов, согласно законодательства (НДС, акцизы). Т.о., по дебету счета 62 показывается стоимость отгруженной продукции покупателю при общем моменте перехода права собственности.

Счет 44 «Расходы на продажу».

1) является собирательно-распределительным, активным.

2) В течение месяца на нем собираются следующие расходы: упаковка изделий на складах ГП, погрузка в вагоны, суда и другие транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым организациям, расходы на рекламу ГП.

3) В конце месяца все расходы включаются в полную фактическу себестоимость продаж и отражаются бухгалтерской записью: Д90К44.

Счет 90 «Продажи».

1) сопоставляющий, не имеет сальдо;

2) применяется для определения финансового результата продаж путем сопоставления объема проданной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в разных оценках: с одной стороны, по полной фактической себестоимости проданной продукции (по дебету), с другой стороны, по продажным ценам (по кредиту). Выявленный путем сопоставления финансовый результат от продаж списывается со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 90 закрывается.

После отнесения выручки в кредит 90, фактической произв себестоимости и расходов на продажу и налогов – в дебет 90 счета, сопоставлением дебетового и кредитового оборота определяем, что больше:

1. Если кредитовый оборот больше чем дебетовый, то получили прибыль от продажи (отражаем по дебету 90).
2. Если кредитовый оборот меньше чем дебетовый, то получили убыток от продажи (отражаем по кредиту 90).

При получении прибыли в бух учете делается запись – Д90К99.

При получении убытка – Д99К90.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

90/1 – выручка,

90/2 – себестоимость продаж,

90/3 – НДС,

90/4 – акцизы,

90/9 – прибыль/убыток от продаж.

При применении субсчетов финансовый результат определяется как разница между кредитовым оборотом по субсчету 90/1 и совокупным дебетовым оборотом по оставшимся субсчетам.

Субсчета в течение года не закрываются, ведутся нарастающим итогом для упрощения составления Отчета о прибылях и убытках.

Сумма НДС включается в продажную стоимость продукции и может быть рассчитана по следующей формуле:

НДС = (выручка от продажи включая НДС * ставка НДС в %) / (100% + ставка НДС в %).

Пример. Выручка составляет 118 000 руб. с НДС. Ставка НДС – 18%. Найти сумму НДС.

НДС = (118 000 * 18) / (100+18) = 18 000.

В бух учете начисление НДС отражается записью Д 90/3 К68.

1. Отражение в учете процесса продаж и определение финансового результата от продаж.

Журнал регистрации хозяйственных операций за месяц

Тема 15. Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и распределения прибыли

Структура доходов, расходов.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности (учитываются по К90);

б) прочие доходы (учитываются по К91);

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Прочими доходами являются поступления (В проводках счета расчетов – дебиторка):

1) связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в аренду) – 76-91/1

2) связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной деятельности - 76-91/1;

3) связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) – 76/3-91/1

4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) - 76/3-91/1;

5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров – 62(76)-91/1;

6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке – 58/3(51) – 91/1.

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров – 51(76/2) – 91/1;

8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения 98/2 – 91/1;;

9) поступления в возмещение причиненных организации убытков – 76-91/1;

10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году 76-91/1;;

11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности – 60,76-91/1;

12) положительные курсовые разницы – 50,52,58,60,76 – 91/1;

13) излишки МЦ, выявленные в результате инвентаризации – 01,10,41,43… - 91/1;

14) прочие доходы.

Например, к прочим относят чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

- страховое возмещение,

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Прочими расходами являются (Д91, К – счета расчетов кредиторка) расходы, связанные:

1) с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - аренда;

2) с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

3) с участием в уставных капиталах других организаций;

4) с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

8) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

9) возмещение причиненных организацией убытков;

10) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

11) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

12) отрицательные курсовые разницы;

13) сумма уценки активов;

14) перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

15) прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.), например потери от вынужденной остановки производства, расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий.

1. Способы признания доходов и расходов в бухгалтерском учете.

1 способ – метод начисления.

2 способ – кассовый метод.

Принцип начисления (общий порядок перехода права собственности) основан на принципе временной определенности фактов хозяйственной деятельности. То есть факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Кассовый метод (особый порядок перехода права собственности) означает, что выручка, расходы признаются по оплате, то есть на момент поступления денежных средств на расчетный счет.

Пример 1. Полученные материалы от поставщиков отпущены в производство на 200 тыс. руб. Оплачено поставщикам за материалы – 100 тыс. руб. Изготовлено и отгружено продукции покупателям на сумму 300 тыс. руб. (без НДС). Оплачено покупателями за продукцию на 250 тыс.руб. (без НДС).

Но в Налоговом учете (который ведется на основании главы 25 НК РФ и в соответствии с которой рассчитывается налог на прибыль) доходы и расходы признаются по методу начисления. Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский (финансовый) учет и налоговый учет, организации используют обычно и преимущественно принцип начисления.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

Пример 2. В ноябре 2011 г. организация реализовала продукцию на 11 800 руб., НДС в том числе. Фактическая себестоимость проданной продукции 7000 руб.

Записи по субсчетам к счету 90 производятся накопительно в течение года. Финансовый результат, выявленный путем соспоставления кредитового оборота по субсчету 1 к счету 90 и совокупного дебетового оборота по субсчетам 2,3,4 списывается бухгалтерскими записями:

Д 90/9 К99 – прибыль.

Д99 К90/9 – убыток.

Записи в Главной книге за ноябрь

В конце года все субсчета, открытые к 90 счету закрываются внутренними записями на счете 90/9 следующим образом:

Д 90/1 – К90/9.

Д90/9 – К90/2.

Д90/9 – К90/3.

Продолжаем пример 2.

В декабре 2011 г. организация реализовала продукцию на 15 340 руб., в том числе НДС – 2340. Фактическая себестоимость продаж – 8000.

Записи в Главной книге за декабрь

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от организации покупателю (кассовый принцип), то для учета такой продукции используется счет 45 «Товары отгруженные».

Пример 3. В ноябре 2011 г. организация отгрузила продукцию на 11 800 руб., НДС в том числе - 1800. Фактическая себестоимость проданной продукции 7000 руб. Платеж от покупателя поступил частично в сумме 8 260, в том числе НДС – 1 260. Согласно договору купли-продажи моментом перехода права собственности является дата поступления денежных средств от покупателя.

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91: 91/1 – прочие доходы, 91/2 – прочие расходы, 91/9 – сальдо прочих доходов/расходов.

В течение отчетного года записи по субсчетам к 91 счету производятся накопительно. Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91/1 и дебетового оборота по субсчету 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо отражается следующим образом: Д91/9 К99 – сальдо доходов (доходы > расходов), Д99 К91/9 – сальдо расходов (доходы < расходов).

Пример 4. В ноябре

Тема 16. Учет финансовых вложений

В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" к финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);

- вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

- наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

К финансовым вложениям не относятся:

- собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;

- векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;

- вложение в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Паи и акции";

2 "Долговые ценные бумаги";

3 "Предоставленные займы";

4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 10 "Материалы" и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.