Стандартные налоговые вычеты

В статье 218 части II НК РФ приведены стандартные налоговые вычеты, которые представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода, в зависимости от категории налогоплательщика.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику:

· одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником выплаты дохода;

· на основании письменного заявления;

· на основании документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом). В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 3 и 4 статьи 218 части II НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 части II НК РФ.

При определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

· в размере 3 000 рублей;

· в размере 500 рублей;

· в размере 400 рублей;

· в размере 300 рублей.

Право на Получение налогового вычета в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 части II НК РФ.

Пример. Работник организации, инвалид из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6 000 руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет, предусмотренный в размере 3 000 руб. подпунктом 1 пункта 1 статьи 218 части IIНК РФ,

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3 000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год, составляет 36 000руб. (3 000руб. х 12мес.).

Право на получение налогового вычета в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 части II НК РФ

Пример. Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодателем на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 218 Части II НК РФ ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 500 рублей. Ежемесячно работнику начисляется заработок в сумме 3 000 рублей.

У работника имеется один ребенок в^: возрасте до 18 лет. Предоставление стандартного вычета на ребенка, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 часть II НК РФ производится с января по июнь (3 000 руб. х 6 мес. = 18 000 руб.), с июля месяца стандартный вычет на ребенка не предоставляется, поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в июле месяце превысил 20 000 рублей (3 000 х 7 мес. = 21 000руб.).

Стандартный вычет в размере 500 руб. предоставляется с января по декабрь независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемого налогом по ставке 13%.

Право на получение налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ ч. II) распространяется на все остальные категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Пример. Работнику организации, в которой заявлен стандартный вычет, ежемесячно начисляется по 3 500 руб. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб., предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 части Л НКРФ.

Для определения налоговой базы начисленный работнику доход в течение января - мая уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 400 руб. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 5 месяцев составляет 2 000 руб.

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000руб. в июне месяце (3 500руб. х 6 мес. = 21 000руб.).

Начиная с июня месяца, стандартный вычет не предоставляется.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет установленный подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи218 частиII НКРФ, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3 000 руб., или 500 руб., или 400 руб. налогоплательщикам на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 218 части II НК РФ предоставлено право на получение налогового вычета в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.

К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.

Вычет действует до месяца, в котором доход названных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере (600 руб.) на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, еле- \ дующего за вступлением их в брак. \

Под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг соответствующего возраста, или в случае смерти ребенка (детей).

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был достигнут 18-летний возраст.

Иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Пример. Работнице организации, не состоящей в зарегистрированном браке (разведенной, вдове, одинокой матери), имеющей двоих детей в возрасте до 18 лет, ежемесячно начисляется заработная плата в сумме 1 500 рублей. При определении размера налоговой базы работница имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором ее доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 рублей:

- в размере 400 рублей в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 части IIНК РФ;

- в размере 600 руб. на каждого ребенка, на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 218 части II НК РФ

(600 руб. х 2) всего на сумму 1 200руб.

Поскольку доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превышает 20 000 руб.

1 500руб. х 12мес. = 18 000руб.,

работница вправе ежемесячно получать стандартные налоговые вычеты в общей сумме 1 600 руб. (400 руб. + 1200 руб.).

Глава 17. Учет труда и его оплаты

409

Ежемесячный доход составляет 1500 руб., налоговая база принимается равной нулю, исчисление и удержание налога на доходы не производится.

Разница между

1 600руб. х 12мес.= 19 200руб. - (сумма налоговых вычетов)

1 500 руб. х 72 мес. = 18 000 руб. - (сумма доходов, полученных за налогообла-гаемый период)

в размере! 200руб. (19 200 руб. -18 000 руб.)

на следующий налоговый период в соответствии с пунктом 3 статьи 210 части IIНК РФ не переносится.

Если в течение года стандартные налоговые вычеты не предоставлялись, налогоплательщик может воспользоваться ими по окончании налогового периода при по-| даче декларации в налоговый орган, приложив соответствующие документы.

Если на основании заявлений налогоплательщика в течение налогового периода стандартные вычеты предоставлялись более чем одним работодателем и были предоставлены в большем размере, чем предусмотрено статьей 218 части II НК РФ, налоговые органы на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 части II НК РФ вправе определить сумму налога, подлежащего внесению налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем на основании сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами в соответствии с пунктом 2 статьи 230 части II НК РФ в налоговые органы по окончании налогового периода.

Уплата налога, дополнительно начисленного налоговым органом в связи с перерасчетом налоговой базы с учетом предоставления стандартных вычетов в размерах, предусмотренных Кодексом, производится налогоплательщиком на основании налогового уведомления равными долями в два платежа: первый не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.