Удержания и вычеты из заработной платы

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ). К таким случаям относятся:

· удержания, относящиеся к обязательным -

- с целью погашения обязательств работника перед государством,

- с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами;

· удержания по инициативе работодателя -

- на основании принимаемых им решений,

- на основании исполнительных листов;

· удержания по просьбе самого работника.

Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

После того как из заработной платы произведено удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии в адрес работника:

- исполнительных листов;

- документов штрафного содержания;

- выплаты кредитов.

Чаще всего на практике бухгалтер сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода этому лицу обязана:

· ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица;

· уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты (ст. 109 Семейного кодекса РФ).

Удержания по исполнительным листам производятся на основании Семейного кодекса РФ от 29.12.95 №223-ФЗ и Постановления Правительства РФ от 18.07.96 № 841 (ред. от 20.05.98) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей». :

Пример.

На основании исполнительного листа с заработной платы работника, с которым заключен трудовой договор и установлен должностной оклад в размере 5 000 руб., с февраля месяца удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25%.

Работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты на себя и на содержание ребенка на основании заявления и документов (работник состоит в зарегистрированном браке).

Произведем расчет суммы налога на доходы работника.

С начала года доход, исчисленный нарастающим итогом, не превышает 20 000 руб. В этом случае работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в общей сумме 700руб. (400руб. + 300руб.) в месяц.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц за месяц составит:

5 000руб. - 700руб. = 4 300руб.

Сумма налога, исчисленная и удержанная за месяц, составит:

4 300руб. х 13% = 559 руб.

Сумма алиментов, удержанная из заработной платы работника за месяц, составит:

(5 000руб. - 559руб.) х 25% = / 110,25руб. К выдаче на руки работнику причитается:

5 000руб.-559руб. - 1 110,25руб. = 3 330,75руб.

Сумма начисленных алиментов на основании исполнительного листа отражается в бухгалтерском учете организации согласно Плану счетов:

· по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

· и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

· (на отдельном субсчете).

Выплата работнику заработной платы отражается:

· по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

· и кредиту счета 50 «Касса», субсчет 50-1 «Касса организации».

Перечисление удержанной суммы алиментов отражается:

· по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

· и кредиту счета 51 «Расчетные счета».