В.6. Факторные приемы экономического анализа

Балансовый способ служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономи­ческих показателей, итоги которых должны быть тождественны­ми. Этот метод широко распространен в практике бухгалтерско­го учета, планирования, используется он также и в анализе.

Балансовый метод применяется при анализе обеспеченности организации трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем, топливом, материалами, основными средствами производства и т.д., а также при анализе полноты их использования.

Как вспомогательное средство балансовый метод использует­ся в экономическом анализе для проверки исходных сведений, на основе которых проводится анализ, а также для проверки пра­вильности собственно аналитических расчетов. В частности, с его помощью устанавливается правильность определения вли­яния отдельных факторов на изменение результативного показателя. В детерминированном анализе алгебраическая сум­ма величины влияния отдельных факторов должна соответство­вать величине общего изменения результативного показателя. Если такая тождественность отсутствует, то это свидетельствует о неполном учете факторов или допущенных ошибках в расчетах.

Балансовый способ может быть использован при построении детерминированных аддитивных факторных моделей. Это моде­ли, например, построенные на основе товарного баланса:

О_н + П = Р + В + О_к,

где О_н - остаток товаров на начало периода;

П - поступление товаров;

Р - продажа товаров;

В - прочее выбытие товаров;

О_к - остаток товаров на конец периода.

Для определения влияния изменения элементов товарного баланса на изменение продажи в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом, необходимо составить математическую модель следующего вида:

Р = О_н + П - В - О_к.

Чтобы определить влияние отдельных элементов товарного баланса, необходимо рассчитать отклонение каждого показателя в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом. Абсолютная величина отклонения и будет являться размером соответствующего влияния, а направление влияние определяется с учетом математического знака отклонения и знака, с которым стоит соответствующий элемент товарного баланса в формуле продажи.

Таким образом:

ΔР(о_н) = ± О_н;

ΔР(п) = ± П;

ΔР(в) = ± В;

ΔР(о_к) = ± О_к;

ΔР(о_н) + ΔР(п) + ΔР(в) + ΔР(о_к) = ΔР.

Метод цепных подстановок является универсальным способом и используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показа­тель, который должен быть изо­бражен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие или представлен комбинированной моделью.

Сущность метода цепных подстановок состоит в последовательной заме­не показателей базисного периода на показатели отчетного периода. Следовательно, каж­дая подстановка связана с отдельным расчетом: чем больше по­казателей в расчетной формуле, тем больше расчетов.

Степень влияния того или иного показателя выявляется после­довательным вычитанием: из результата второго расчета вычитается результат первого расчета, из результата третьего расчета - результат второго и т.д.

В первом расчете все показатели факторной модели базисные, в последнем - фактические. Отсюда вытекает правило, за­ключающееся в том, что число расчетов всегда на единицу больше, чем количество факторов в расчетной формуле. При определении влияния двух факторов (двух показателей) делают три расчета, трех фак­торов - четыре расчета, четырех факторов - пять расчетов и т.д.

При использовании метода цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность подстановки, так как ее произвольное изменение может привести к неправильным резуль­татам. В практике анализа в первую очередь выявляется влияние количественных показателей, а потом - качественных. Так, если требуется определить степень влияния численности работников и производительности их труда на изменение объема товарооборота, то сначала устанавливают влияние количественного пока­зателя - численности работников, а потом качественного - произ­водительности их труда

Прежде чем приступить к расчетам, необходимо:

во-пер­вых, выявить четкую взаимосвязь между изучаемыми показателя­ми и выразить математическую зависимость результативного показателя от соответствующих факторов;

во-вторых, разграничить количественные и качественные по­казатели;

в-третьих, правильно определить последовательность под­становки в тех случаях, когда имеется несколько количественных и качественных показателей (основных и производных, первичных и вторичных).

Произвольное изменение последовательности подстановки ме­няет количественную весомость того или иного показателя. Чем значительнее отклонение фактических показателей от базисных, тем больше различий в оценке факторов, исчисленных при разной последовательности подстановки.

Рассмотрим на примере мультипликативной двухфакторной модели метод цепных подстановок:

А = В х С,

где В - количественный фактор,

С - качественный фактор.

1 расчет: В₀ х С₀ = А₀;

2 расчет: В₁ х С₀ = А₂;

2 расчет - 1 расчет: А₂ - А₀ = ∆А(в);

3 расчет: В₁ х С₁ = А₁;

3 расчет - 2 расчет: А₁ - А₂ = ΔА(с).

∆А(в) + ΔА(с) = ΔА.

Метод абсолютных разницявляется разновидностью метода цепных подстановок. Для определения влияния факторов в двухфакторной мультипликативной модели необходимо использовать следующие правила:

1. Для определения величины влияния количественного фактора необходимо отклонение по количественному показателю, умножить на качественный показатель базисного периода.

2. Для определения величины влияния качественного фактора, необходимо отклонение по качественному показателю, умножить на количественный показатель отчётного периода.

Рассмотрим на примере мультипликативной двухфакторной модели метод абсолютных разниц:

А = В х С,

где В - количественный фактор,

С - качественный фактор.

∆А(в) = ΔВ х С₀;

ΔА(с) = ΔС х В₁;

∆А(в) + ΔА(с) = ΔА.

Метод относительных разниц применяется для измерения влияния факторов в мультипликативной модели на прирост результативного показателя в тех случаях, когда исходные данные содержат уже определенные ранее темпы изменения факторных показателей в процентах или коэффициентах. Данный метод удобно применять в тех случаях, если требуется рассчитать влияние большого количества факторов (10 и более).

Для расчета влияния первого фактора необходимо базисную величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора, выраженного в процентах, и результат разделить на 100.

Чтобы рассчитать влияние второго фактора, нужно к базисной величине результативного показателя прибавить изменение его за счет первого фактора, затем полученную сумму умножить на относительный прирост второго фактора в процентах, и результат разделить на 100.

Влияние третьего фактора определяется аналогично: к базисной величине результативного показателя необходимо прибавить его прирост за счет первого и второго факторов, и полученную сумму умножить на относительный прирост третьего фактора, и результат разделить на 100 и т.д.

Рассмотрим на примере мультипликативной двухфакторной модели метод относительных разниц:

А = В х С;

∆А(в) = (А₀ х ΔВ%) : 100;

ΔА(с) = ((А₀ + ∆А(в)) х ΔС%) : 100;

∆А(в) + ΔА(с) = ΔА.

Интегральный метод более точно позволяет определить влияние отдельных факторов на анализируемый показатель. Особенностью интегрального метода является то, что он даёт общий подход к решению разных задач, независимо от количества элементов (факторов), входящих в систему и формы связи между ними.

Для облегчения решения задач разработаны алгоритмы определения влияния факторов для разных видов факторных систем.

Для мультипликативной двухфакторной модели:

А = В х С.

∆А(в) = ½ΔВ х (С₀ + С₁);

ΔА(с) = ½ΔС х (В₀ + В₁);

∆А(в) + ΔА(с) = ∆А.

Для мультипликативной трёхфакторной модели:

А = В х С х Д.

∆А(в) = ½ΔВ х (С₀ х Д₁+С₁х Д₀)+⅓ΔВ х ΔС х ΔД;

ΔА(с) = ½ΔС х (В₀ х Д₁+В₁ х Д₀)+⅓ΔВ х ΔС х ΔД;

ΔА(д) = ½ΔД х (В₀ х С₁+В₁ х С₀)+⅓ΔВ х ΔС х ΔД;

∆А(в) + ΔА(с) + ΔА(д) = ∆А.

Для кратной модели:

А = В : С.

∆А(в) = (ΔВ : ∆С) х ln|С₁ : С₀|;

ΔА(с) = ΔА - ∆А(в);

∆А(в) + ΔА(с) = ∆А.

Метод процентных чиселиспользуется для определения влияния структурных сдвигов в реализации товаров на изменение основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации (среднего уровня издержек обращения, среднего уровня валового дохода, среднего уровня рентабельности продаж).

Метод процентных чисел предполагает 2 способа расчета влияния факторов:

- с использованием метода цепных подстановок;

- с использованием метода разниц.

Й способ.

Например, для определения влияния структурных сдвигов в реализации товаров и прочих факторов на изменение среднего уровня издержек обращения необходимо определить три средних уровня издержек обращения.

1. Базисный средний уровень издержек обращения (Уио₀). Для его нахождения базисную структуру товарооборота (удельный вес соответствующего товара или товарной группы в %) следует умножить на соответствующий базисный уровень издержек обращения в %, затем сумму процентных чисел разделить на 100.

2. Расчетный средний уровень издержек обращения (Уио_Р). Для его нахождения отчетную структуру товарооборота (удельный вес соответствующего товара или товарной группы в %) следует умножить на соответствующий базисный уровень издержек обращения в %, затем сумму процентных чисел разделить на 100.

3. Отчетный (фактический) средний уровень издержек обращения (Уио₁). Для его нахождения отчетную структуру товарооборота (удельный вес соответствующего товара или товарной группы в %) следует умножить на соответствующий отчетный уровень издержек обращения в %, затем сумму процентных чисел разделить на 100.

Чтобы определить влияние структурных сдвигов в реализации товаров на изменение среднего уровня издержек обращения (∆Уио(стр. т/о)), необходимо из среднего расчетного уровня издержек обращения вычесть средний базисный уровень издержек обращения:

∆Уио(стр. т/о) = Уио_Р - Уио₀.

Чтобы определить влияние прочих факторов на изменение среднего уровня издержек обращения (∆Уио(пр. ф.)), необходимо из среднего отчетного уровня издержек обращения вычесть средний расчетный уровень издержек обращения:

∆Уио(пр. ф.) = Уио₁ - Уио_Р.

Проверка правильности расчетов устанавливается следующим образом:

∆У = ∆Уио(стр. т/о) + ∆Уио(пр. ф.).

Й способ.

Чтобы определить влияние структурных сдвигов в реализации товаров на изменение среднего уровня издержек обращения, необходимо отклонения в структуре товарооборота в % умножить на соответствующие базисные уровни издержек обращения в %, затем сумму процентных чисел разделить на 100.

Чтобы определить влияние прочих факторов на изменение среднего уровня издержек обращения, необходимо из отклонения среднего отчетного уровня издержек обращения от его базисного значения вычесть найденное влияние структурных сдвигов в реализации товаров.