Классификация активов (имущества) компании

Все активы по их роли в финансово-хозяйственной деятельности компании делят на две большие группы:

– долгосрочного использования (долгосрочные активы);

– краткосрочного использования (краткосрочные активы).

2.2.1. Долгосрочные активы – активы, подлежащие выбытию (погашению) более чем через 12 месяцев после отчетной даты или предназначенные для использования в деятельности компании в течение периода продолжительностью более 12 месяцев либо не являющиеся денежными средствами или эквивалентами денежных средств.

Таким образом, отличительной особенностью долгосрочных активов является то, что они длительное время (по действующему законодательству – более одного года), как правило, многократно участвуют в производственных циклах, не меняют своей натурально-вещественной формы, постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на готовую продукцию, или приносят доход компании без потери стоимости. В составе этих активов можно выделить такие основные группы, как:

– основные средства;

– доходные вложения в материальные активы (инвестиционная собственность);

– вложения в долгосрочные активы (капитальные затраты);

– нематериальные активы;

– долгосрочная дебиторская задолженность;

– долгосрочные финансовые вложения;

– отложенные налоговые активы.

Главным видом активов долгосрочного использования, безусловно, являются основные средства. К ним относятся здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, приборы и устройства, многолетние насаждения и другие виды средств труда. Эти средства создают долгосрочную основу, облик компаний, определяют технологию производства готовой продукции и являются основными орудиями труда.

Активы принимаются к управленческому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

– активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

– активы способны приносить компании экономические выгоды (доход) в будущем;

– активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

Доходные вложения в материальные активы – вложения компании в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые компанией во временное пользование (временное владение и использование) с целью получения дохода или для сдачи его в аренду (лизинг) или в прокат. В частности, к доходным вложениям в материальные активы относится инвестиционная недвижимость – земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката).

Вложения в долгосрочные активы – капитальные вложения, которые представляют собой незаконченное строительство, монтаж и затраты на приобретение новых объектов основных средств.

Другой группой средств долгосрочного использования являются нематериальные активы. Нематериальными активами для целей управленческого учета признаются активы:

- идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

– используемые в деятельности компании;

– способные приносить компании будущие экономические выгоды;

– срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

– стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

– при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами компании.

К нематериальным активам для целей управленческого учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

– на объекты промышленной собственности;

– на произведения науки, литературы и искусства;

– на объекты смежных прав;

– на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

– на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

– на пользование природными ресурсами, землей;

– прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Эти средства также постепенно теряют свою стоимость/ амортизируются, перенося ее на вновь созданную продукцию или услуги.

Своеобразной формой или видом активов долгосрочного использования является задолженность покупателей за продукцию, товары, услуги, когда такая продукция, товары получены, услуги оказаны, но поставщикам денежные средства по каким-либо причинам еще не уплачены. В результате средства одной компании временно используются другой. В управленческом учете такую задолженность компании называют дебиторской, а должников, не погасивших задолженность, – дебиторами. В случае, когда подобная задолженность должна быть погашена покупателем в течение длительного периода времени (по действующему законодательству – более одного года), у компании образуется долгосрочная дебиторская задолженность.

Все возрастающее значение в нашей экономике приобретают финансовые вложения. Финансовые вложения – это затраты компании (инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных облигаций, сертификатов. Долгосрочные финансовые вложения, как правило, не теряя своей стоимости, способны приносить доход организации в виде дивидендов, процентов в течение длительного времени (по действующему законодательству – более одного года). К ним относятся:

– вложения в ценные бумаги других компаний, облигации государственных и местных займов, когда установленный срок их погашения превышает 12 месяцев. Если же срок погашения ценных бумаг не установлен, то они отражаются в составе долгосрочных финансовых вложений в случае, если по ним компания намеревается получать доходы более 12 месяцев;

– предоставленные другим компаниям займы на срок более 12 месяцев;

– вложения в уставные фонды других компаний;

– вклады участника договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

Особым видом средств долгосрочного использования можно считать отложенные налоговые активы – это активы, равные сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов (в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц, которые возникают если величина расходов (доходов) в управленческом учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает).

2.2.2. Краткосрочные или оборотные активы участвуют в экономических процессах, используются, теряя свою натурально-вещественную форму, как правило, однократно или в течении короткого времени (по действующему законодательству – год и менее). К ним относятся:

– запасы;

– налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам;

– краткосрочная дебиторская задолженность;

– краткосрочные финансовые вложения;

– расходы будущих периодов;

– денежные средства и их эквиваленты.

В качестве запасов к управленческому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные или предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд компании. В состав запасов включают сырье и материалы, из которых изготавливается продукция, запасные части для ремонта, топливо для машин, полуфабрикаты и отдельные детали, а также части изготавливаемой продукции, находящиеся на рабочих местах – незавершенное производство. Незавершенное производство после прохождения всех стадий производства, приемки отделом технического контроля и сдачи на склад становится готовой продукцией. Готовая продукция и товары, предназначенные для реализации и находящиеся на складах компании или в пути к покупателю, также относятся к краткосрочным активам.

В том случае, если в стоимость имеющихся у компании товаров или оказанных ей услуг, выполненных для нее работ, включался налог на добавленную стоимость, то в последнем случае возникает соответствующий вид актива, выделяемый отдельно от других видов оборотных активов – налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам.

По аналогии с долгосрочной дебиторской задолженностью, своеобразной формой или видом краткосрочных активов является также краткосрочная дебиторская задолженность, срок погашения которой менее одного года. И по аналогии с долгосрочными финансовыми вложениями по признаку срочности выделяют также краткосрочные финансовые вложения, которые способныприносить доход компании в течение одного года.

В составе краткосрочных активов также выделяют расходы будущих периодов – это расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К ним относятся расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов, расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на горно-подготовительные работы, расходы на рекультивацию земель, подписка на профессиональную литературу и другие расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

После отгрузки и реализации готовой продукции, товаров покупателям, выполнения работ и оказания услуг, компания получит за них денежные средства, которые аккумулируются в безналичной форме на расчетном счете в банке, или в виде наличных денег в кассе компании. Эти денежные средства также относятся к краткосрочным активам.

Наличные и безналичные денежные средства в национальной и иностранной валюте, полученные главным образом за реализованную готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги вместе с эквивалентами этих средств, к которым можно отнести лотерейные билеты, проездные билеты, талоны на питание и др., составляют группу денежных средств и их эквивалентов.

Перечисленные выше виды и группы активов в свою очередь, могут быть подвергнуты дальнейшей детализации. Например, здания могут быть классифицированы на объекты производственного и непроизводственного назначения. Производственные здания могут быть представлены зданиями отдельных цехов, складов, и так далее до конкретных, реально существующих единичных объектов, имеющих только им присущие технические характеристики и параметры, стоимость и т.д. Аналогичное деление имеют сырье и материалы, детали и полуфабрикаты, готовая продукция и т.д. Денежные средства, например, классифицируют по видам валют, делят на наличные и безналичные, дебиторскую задолженность различают по конкретным компаниям-покупателям и срокам возникновения и т.д.