Классификация пассивов и источников собственных средств (собственного капитала) компании

2.3.1. Классификация пассивов (обязательств).

В процессе работы компании может временно по какой-либо причине возникнуть потребность в дополнительных финансовых или материальных ресурсах. В этом случае в соответствии с действующим законодательством она может их позаимствовать у других предприятий, организаций и лиц, но прежде всего – в банках. Поэтому источником этих заемных средств будет вновь возникшая задолженность или обязательства перед различными юридическими и физическими лицами.

Пассивы (обязательства) классифицируют на:

– долгосрочные, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

– краткосрочные, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Среди важнейших видов пассивов/обязательств (источников заемного капитала), классифицируемых в управленческом учете, выделяют:

– кредиты и займы;

– кредиторскую задолженность;

– доходы будущих периодов;

– резервы предстоящих платежей;

– отложенные налоговые обязательства;

Обязательства по кредитам и займам – это задолженность компании по займам, предоставленным другими организациями или физическими лицами, задолженность по краткосрочным или долгосрочным кредитам банков и другими небанковскими финансовыми организациями. Впоследствии, в установленный договором срок, компания обязана возвратить полученные средства, погасить свою задолженность заимодавцу.

Для осуществления финансово-хозяйственной деятельности компания приобретает у других компаний-поставщиков сырье, материалы и другие ресурсы. Получив эти ресурсы в распоряжение, компания -покупатель может (по договоренности или в силу существующей системы расчетов) некоторое время не оплачивать их. В результате у нее временно в распоряжении будут находиться и приобретенные товарно-материальные ценности, и еще не уплаченные за них денежные средства. Источником этих товарно-материальных ценностей до их оплаты фактически является задолженность поставщикам. Если отсрочка платежа за полученные ресурсы предусмотрена договором, то такая покупка называется покупкой в кредит. Подобное запаздывание платежей у предприятий может возникать при расчетах за услуги, при оплате труда работников, при перечислении налогов в бюджет и по другим видам задолженности. При этом компания будет некоторое время использовать средства, уже ей не принадлежащие. Поэтому все виды такой задолженности относят к источникам заемных средств. Саму задолженность называют кредиторской, а организации и лица, чьи средства использует компания-заемщик, – кредиторами.

Доходы будущих периодов – это доходы, подлежащие отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты. К ним относятся предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разницы между суммами, подлежащими взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества; отдельные доходы лизингодателя и др.

Резервы предстоящих платежей – обязательства, в отношении которых имеется неопределенность, в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения. Компанией могут быть созданы резервы предстоящих платежей для предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование); предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; по затратам на реструктуризацию компании; по обременительным договорам и др. резервы, установленные законодательством и учетной политикой компании.

Особым видом источников средств можно считать отложенные налоговые обязательства – это обязательства, равные сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах (в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц, которые возникают если величина расходов (доходов) в управленческом учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает).

2.3.2. Классификация источников собственных средств (собственного капитала) компании.

К источникам собственных средств (собственному капиталу) компании можно отнести:

– уставный капитал;

– прибыль (убыток);

– резервный капитал;

– добавочный капитал.

Основным собственным источником образования средств компании является уставный капитал (фонд). Уставный капитал – это сумма средств, изначально переданных предприятию его учредителями (государством, юридическими или физическими лицами) для осуществления деятельности в соответствии с уставом. Эта сумма средств фиксируется в уставе компании, и по договоренности между учредителями взносы в уставный капитал могут осуществляться в денежной или натуральной, не денежной форме – объектами основных средств, материалами, продукцией и т.п.

Используя полученные от учредителей средства, компания должна не только сохранить их, но и преумножить. Для этого финансово-хозяйственная деятельность компании должна быть организована эффективно, т.е. выручка от реализации продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг должна не только покрывать затраты на ее производство, но и обеспечивать получение прибыли. Это превышение вырученных средств (доходов) над затраченными (расходами), которое и представляет собой прибыль, увеличивает общую сумму средств компании и обеспечивает ее дальнейшее развитие. Поэтому прибыль является вторым по важности после уставного капитала источником собственных средств.

В соответствии с действующим законодательством часть прибыли передается в собственность государства в виде налогов на прибыль и доходы, остальная ее часть может быть направлена на выплату дивидендов учредителям, на пополнение уставного капитала или оставаться в виде свободного остатка на любое продолжительное время.

За счет прибыли в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами может также формироваться резервный капитал, который используется на покрытие возможных убытков вследствие неоплаты отгруженной поставщикам продукции, товаров, выполненных работ или оказанных услуг, на погашение убытков от стихийных бедствий и т.п.

Кроме резервного капитала компании могут образовывать за счет прибыли другие резервы, средства которых используются на расширение производства, улучшение условий труда сотрудников и т.п.

Резерв – обязательство, имеющее неопределенность относительно времени исполнения или суммы. Резерв, в соответствии с действующим законодательством, создается и отражается в управленческом учете и отчетности при соблюдении следующих условий:

– компания имеет текущее обязательство (правовое или традиционное);

– существует вероятность, что для исполнения этого обязательства потребуется выбытие активов;

– может быть осуществлена надежная оценка суммы резерва.

При несоблюдении хотя бы одного из условий резерв не создается.

Источником собственных средств компании может быть и прирост стоимости долгосрочных активов в результате их переоценки, превышение цены реализации акций над их номинальной стоимостью, образовавшееся при формировании и последующем увеличении уставного капитала акционерного общества. Эти источники средств составляют добавочный капитал.

Приведенная классификация пассивов и источников собственных средств может быть углублена по каждому источнику или их группе. Так, например, учет средств, внесенных в уставный капитал компании учредителями, ведется по каждому учредителю; учет прибыли – по видам деятельности и отчетным периодам; кредитов и займов – по целевому назначению и срокам погашения; кредиторской задолженность – по видам задолженности и по конкретным кредиторам (по расчетам с поставщиками, с бюджетом – по налогам, с работниками – по оплате труда и т.п.).

Приложение 1