Попроцессный позаказный и попередельный методы калькулирования. Сущность этих методов. Отличие их по технике калькулирования, преимущества и недостатки

Попроцессный метод учёта и калькулирования себестоимости применяют в отраслях с серийным, массовым производством однотипной продукции или на предприятиях с непрерывным производственным циклом. Чаще применяют в добывающих и перерабатывающих отраслях(угольной, нефтяной ,лесоперерабатывающей промышленности).

Попроцессная калькуляция удобна для тех компаний, которые производят большую массу одинаковой продукции посредством ряда операций, стадий, процессов.

Себестоимость единицы продукции рассчитывается делением себестоимости производства за определённый период на количество изделий, выпущенных за это время.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятии, имеющие такие особенности: качество продукции однородно, производство является серийным ,массовым и осуществляется поточным способом, применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства.

Различают методы простой, двухступечатой и многоступенчатой калькуляционной системы.

При методе простой калькуляции в добывающих и энергетических отраслях себестоимость единицы рассчитывается по формуле

(1)

где: С ед.- себестоимость единицы продукции, руб.,

З- совокупные затраты за отчётный период руб.,

К- количество произведённой за отчётный период продукции в натуральном выражении(штуки, тонны, метры и т.д.).

При этом обязательно соблюдаются два принципа :производится один вид продукции; не возникают запасы полуфабрикатов и готовой продукции.

Предприятия угольной промышленности и других добывающих отраслей являются однопроцессными (однопередельными). При добыче одного вида продукции(например каменного угля) все затраты на производство учитываются в целом и включают в себестоимость продукции прямым путём на основании первичных документов.

Таких производств ,где не возникают запасы готовой продукции мало, поэтому простой метод калькуляции находит ограниченное применение.

При методе двухступенчатой калькуляции себестоимость рассчитывается по следующей формуле:

., (2)

где: С ед.- полная себестоимость единицы продукции ,руб. ;

З пр.- совокупные производственные затраты отчётного периода , руб.;

К пр. – количество единиц продукции ,произведённой в данном отчётном периоде;

З упр.- управленческие и сбытовые издержки отчётного периода, руб. ,

К упр. – количество единиц продукции ,реализованной в отчётном периоде.

Метод двухступенчатой калькуляции позволяет:

- оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;

- отнести издержки по управлению и сбыту в полном объёме на количество реализованной продукции.

При этом методе расчёт себестоимости единицы продукции ведётся в три этапа .На первом рассчитывается производственная себестоимость всей изготовленной продукции(З пр.) и удельная производственная себестоимость единицы продукции ;на втором- вычисляются сумма управленческих и сбытовых расходов по реализации(З упр.) и удельные управленческие затраты на единицу реализованной продукции; на третьем - полученные показатели суммируются и определяется полная себестоимость единицы реализованной продукции (С ед.).

Метод двухступенчатой калькуляции в значительной степени отражает практическое использование системы учёта затрат по местам их возникновения.

При методе многоступенчатой калькуляции должны соблюдаться следующие принципы:

-производственный процесс состоит из нескольких стадий;

- на выходе каждой стадии имеются промежуточные склады полуфабрикатов;

- по стадиям запасы полуфабрикатов меняются.

На практике применяют три варианта попроцессного метода учёта затрат: последовательный, параллельный и раздельный.

Преимущества попроцессного метода заключается в следующем:

1) Относительная простота расчётов по сравнению с другими методами калькуляции себестоимости;

2) Организация управленческого учёта издержек по местам их возникновения, позволяет выделять производственные и административно-управленческие расходы;

3) Это менее трудоёмкий метод учёта по сравнению с позаказным: не ведутся карточки учёта заказов, отсутствует необходимость распределения косвенных затрат;

4) Не сложен для применения и обеспечивает достоверные данные калькуляцией.

К недостаткам этого метода можно отнести следующее:

1)сложность расчёта усреднённой себестоимости продукции на определённой стадии процесса производства;

2) эффективен только при незначительных размерах незавершённого производства;

3) ограниченная область применения в связи с требованиями отсутствия запасов полуфабрикатов и готовой продукции.

Позаказный метод используется в единичных и мелкосерийных производствах, выпускающий уникальные изделия ограниченного потребления или создаваемые по требованию заказчика.

Позаказный метод применяется:

-на транспорте;

- в машиностроении, самолётостроении;

-при производстве мебели;

-при оказании консультационных услуг.

На изготовление различных видов оборудования, работ. услуг открывается отдельный аналитический счёт - производственный заказ ,которому присваивается определённый (шифр) номер ,являющийся основным учётным регистром при позаказном методе.

Прямые затраты ,cвязанные с изготовлением определённой продукции, работ ,услуг .Учёт затрат ведётся в разрезе установленных статей калькуляции(основные материалы, зарплата основных производственных рабочих) по каждому производственному заказу.

Остальные (косвенные) затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Себестоимость единицы продукции в заказе рассчитывается как отношение расходов по выполнению заказа на количество изделий в нём. Отчётная калькуляция выполняется только после выполнения заказа. Учёт издержек по отдельным заказам начинается с открытия заказа: «открыть заказ»-значит заполнить соответствующий бланк заказа и создать аналитический счёт с указанием шифра .Этот документ находится в бухгалтерии. Бланк заказа должен содержать следующую информацию: тип заказа, номер заказа, указание исполнителя ,срок исполнения заказа.

Все заказы, учтённые на заказе, являются незавершённым производством до момента окончания заказа. Главной проблемой при позаказном методе является распределение косвенных расходов(общепроизводственных, общехозяйственных) между отдельными заказами. Метод и базу распределения косвенных расходов предприятие выбирает самостоятельно. На практике косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно пользуясь бюджетными ставками (нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

Система позаказного учёта и калькуляции себестоимости характеризуется:

-концентрацией данных о расходах и отнесением затрат на отдельные виды работ или готовой продукции;

- изменением величины затрат по каждой завершённой партии. А не за промежуток времени;

-ведением Главной книги счёта 20 «Основное производство», по дебетовому остатку которого показывается величина незавершённого производства. Особенности позаказного метода заключаются в следующем;

-аккумулирование всех понесенных (прямых и распределяемых косвенных)затрат на отдельных производственных заказах(видах работ, изделий, услуг);

-аккумулирование затрат по каждому завершённому производственному заказу, а не за промежуток времени (отчётный период),сопоставление фактических калькуляций заказов;

-ведение по предприятию только одного счёта по незавершённому производству .Этот счёт расшифровывается по данным отдельных карточек по каждому заказу, находящемуся в производстве.

Преимущества позаказного метода заключается в том, что он позволяет : 1)более точно определить затраты на отдельный производственный заказ и соответственно контролировать соотношение цены и затрат; 2)оценить эффективность отдельных производственных заказов и выявить наиболее прибыльные;3)контролировать динамику прямых производственных и накладных расходов по отдельным заказам; 4)осуществлять действенный контроль над затратами заказа путём расчёта отклонений между плановыми и фактическими калькуляциями;5)относительно просто организовать управленческий учёт производственных затрат и технологий калькуляции себестоимости заказа.

К недостаткам позаказного метода относятся следующие:

1)сопоставление плановой и фактической себестоимости возможно только после завершения заказа;

2) сложности с проведением инвентаризации незавершённого производства;

3) сложность расчёта ставок распределения косвенных расходов;

4) высокая трудоёмкость работ, так как учёт и исчисление себестоимости, контроль затрат ведутся по отдельным заказам, что требует значительной детализации.

Попередельный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости применяется на производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым, крупносерийным и поточным производством, в научно-исследовательских и проектных организациях и др., в которых сырьё и материалы проходят последовательно несколько самостоятельных фаз обработки (переделов, стадий).

Каждый передел представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт, а полуфабрикат собственного производства, за исключением последнего передела. Этот полуфабрикат может быть передан на следующий передел для дальнейшей обработки либо реализацию на сторону. По результатам последнего передела выпускается готовая продукция.

Сущность попередельного метода заключается в том , что прямые затраты отражают в текущем учёте не по видам продукции, а по переделам (стадиям ) производства.

Передел - это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката или готовой продукции

Особенности попередельного метода учёта:1) учёт затрат ведётся по переделам безотносительно к отдельным заказам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;2)списание затрат осуществляется за календарный период, а не за время изготовления заказа;3)организация аналитического учёта ведётся по каждому переделу к синтетическому счёту 20»Основное производство»;4) простота и дешевизна учёта :нет карточек учёта отдельных заказов;5)отсутствует необходимость распределения косвенных расходов между отдельными заказами.

В промышленности применяются два варианта попередельного метода учёта затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции-бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

Бесполуфабрикатный метод является более достоверным и точным, менее трудоёмким ,чем полуфабрикатный .Этот метод способствует организации оперативного контроля и анализа затрат на каждом переделе. Недостатки бесполуфабрикатного метода в том, что этот метод учёта не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой и при необходимости их реализации на сторону. При бесполуфабрикатном методе учёта себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующий стадий обработки и затрат последнего передела ,т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз.

Недостатки: применяется только на предприятиях массового производства; отсутствует оперативный контроль над уровнем затрат; списание затрат выполняется за отчётный период, а не за время выполнения заказа.

Калькулирования полной и производственной себестоимости. Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции. Способы оценки и списание материалов в производство. Прямые затраты на оплату труда

Система учёта по полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек предприятия, связанных с производством и реализацией продукции: прямых материальных и прямых трудовых затрат, косвенных расходов.

Сложность процесса производства, его значимости в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требует использования целой группы синтетических производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов». Для обеспечения учета затрат на производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство».

Счет 20 калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, выявления фактической себестоимости произведенной продукции (работ), сальдо на этом счете показывает размер незавершенного производства. На счете 23 определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств (паросилового хозяйства, транспортного цеха и т.д.).

Для учета расходов, производственных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода используется счет 97 «Расходы будущих периодов».

Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по своему назначению собирательно-распределительные, сальдо не имеют, ежемесячно закрываются путем распределения собранных сумм между видами произведенной продукции.

Общепроизводственные (цеховые) расходы включают:

- амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

- затраты по ремонту оборудования;

- расходы по эксплуатации оборудования;

- зарплата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

- содержание аппарата управления цеха;

- содержание здание цеха и цеховых сооружений;

- охрана труда цеха;

- потери от брака в пределах норм.

На основании документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, делают записи: Дт 25 Кт 02, 10, 70, по окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенных на счете 25 списывается. Сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на себестоимость товарной продукции, распределяются между себестоимостью отдельных видов продукции пропорционально сумме основной зарплате производственных рабочих, прямым затратам материалов.

На основании такого расчета делается запись Дт 20 Кт 25.

Перечень общехозяйственных расходов:

- содержание аппарата управления;

- содержание прочего персонала;

- командировочные расходы;

- расходы на содержание зданий, сооружений общехозяйственного назначения;

- представительские расходы;

- содержание охраны;

- подготовка кадров;

- обязательные отчисления, налоги;

- расходы на охрану труда рабочих.

Все фактические затраты собираются и отражаются в Дт 26 Кт 02, 10, 60, 69, 70. Списание общехозяйственных расходов производится двумя способами на счет 20 «Основное производство» и 90 «Продажи», (это учитывают в учетной политике). Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию распределяются аналогично распределению общепроизводственных расходов. В конце отчетного месяца счет 26 закрывается и сальдо не имеет.

Если организация применяет нормативный метод учета затрат, то кроме счета 20 применяют счет 40 «Выпуск продукции». Синтетический учет затрат на производство ведется в журнале-ордере № 10 и журнале-ордере № 10/1.

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность учетных работ. Все учетные работы можно условно поделить на 4 этапа. На первом этапе все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации, основных средств и нематериальных активов, по расходам денежных средств отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах: Дт 20, 25, 26, 28 Кт 02, 10, 50, 51, 60, 69, 70. На втором этапе распределятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы: Дт 20 Кт 25, 26, Дт 90 Кт 26. На третьем этапе при наличии брака выявляются окончательные потери от брака на счете 28. Окончательные потери от брака в пределах норм списываются Дт 20 Кт 28. После завершения трех этапов на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за отчетный месяц. На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость, т.е. устанавливается и оценивается остатки незавершенного производства. По данным о фактических затратах за месяц, изменяющих остатки НПЗ, определяет фактическую производственную себестоимость. Эта сумма списывается на счет 20 и отражается записью при оприходовании на склад (в зависимости от выбранной организацией методики): Дт 40, 43 Кт 20.

Пример:

Организация имеет три передела. Запланировано и фактически изготовлено 200 изделий. Согласно установленным нормам первому цеху отпущено сырья и материалов на 15 000 руб., а затраты на обработку сырья составили 8 000 руб., вторым переделом израсходовано на обработку 7 000 руб., третьим - 10 000 руб. Себестоимость по переделам составляет:

I передел - 23 000 руб. / 200 ед. = 115 руб.

II передел - 7 000 руб. / 200 ед. = 35 руб.

III передел - 10 000 руб. / 200 ед. = 50руб.
Итого 200 руб.

Фактическая себестоимость единицы продукции равна 200 руб.

(40 000 р> ' 200ед.).

Пример:

При следующих показателях: нормативная себестоимость единицы продукции -1200 руб., выпуск - 500 единиц, затраты отчетного месяца составили перерасход в сумме12000 руб., экономию - в сумме 9000 руб.; незавершенное производство на начало месяца - 100 единиц с нормативной себестоимостью за единицу 1220 руб.

Требуется определить фактическую себестоимость всего выпуска и единицы продукции. При этом:

1. Нормативная себестоимость - 600 000 руб. (1200 руб. * 500 ед.).

2. Отклонение от норм: экономия - 9000 руб., перерасход + 12 000 руб.

3. Изменения норм составляют + 2000 руб., так как стоимость незавершенного
производства по старым нормам - 120 000 руб. (1220 руб. * 100 ед.), а по
новым нормам - 120 000 руб. (1200 руб. * 100 ед.).

4. Таким образом, фактическая себестоимость выпуска составила: 605 000 р
(600 000 + 12 000 - 9000 + 2000).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

_

Индекс (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм / Нормативная себестоимость выпуска)*100

Индекс экономии - (-) 1,5% (9000 руб. * 100 : 600 000 руб.)

Индекс перерасхода - (+) 2% (12 000 руб. * 100 : 600 000 руб.)

Индекс изменения - (+) 0,33% (2 000 руб. * 100 : 600 000 руб.)

Фактическая себестоимость единицы продукции составила

1210 руб. [(1200 руб. + (2% от 1200 руб.) - (1,5% от 1200 руб.) - (033%от 1200руб. = 1200 руб. + 24 руб. - 18 руб. + 4 руб.].

Пример:

Требуется рассчитать фактическую себестоимость НЗП (незавершенного производства) по изделию А, если затраты материалов составили 500 руб., ТЗР - 10 возвратные отходы - 2%. Начислена заработная плата в сумме 1000 руб., отчисления во внебюджетные фонды - в размере30 % заработной платы. Общепроизводственные расходы составляют по отношению к начисленной заработной плате 80% и общехозяйственные расходы - 90%.

Таблица 3.1 - Расчет фактической себестоимости НЗП

При учёте по полной себестоимости в себестоимость продукции включаются все издержки предприятия .Прямые материальные затраты включают фактическую себестоимость основных материалов ,израсходованных на производство. Списание материалов в производство оформляется записьюД-т20 «Основное производство» К-т10 « Материалы».

Прямые затраты на оплату труда оформляются следующим образом. При начислении заработной платы основным производственным рабочим с соответствующими начислениями на неё делается запись: дебет счёта 20»Основное производство»,кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»,кредит счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию».Эти затраты называются прямыми потому ,что могут прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приёмы.

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек.

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за пользование кредитом, комиссионные снабженческим организациям, расходы на транспортировку ,доставку силами сторонних организаций.

Определение фактической себестоимости основных материалов ,списываемых на носитель затрат, разрешено производить по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок(ФИФО).Оценка методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчётного года в последовательности их закупки .Выбранный метод для оценки израсходованных в производстве материалов предприятие утверждает в своей учётной политике. Отпуск материалов в производство ещё не означает их фактического потребления .Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление в производстве на изготовление продукции ,работ, услуг. Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. Результатом документального оформления движении и расходования основных материалов и выполненных расчётов становится проводка : Д-т 20»Основное производство» К-т 10»Материалы».

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих.
Для расчёта заработной платы работников ,находящихся на повременной оплате труда ,используются данные табелей учёта отработанного времени.
В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учёта выработки рабочих сдельщиков, в частности система пооперационного учёта выработки. Она предусматривает приёмку ,подсчёт и фиксирование информации о выработке рабочего в первичных документах контролёром ОТК или мастером после выполнения каждой операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учёту выработки является наряд на сдельную работу. В нём отражается задание, его выполнение, разряд работы, расценку сумму заработка по каждой операции.

В серийном производстве первичными документами по учёту выработки рабочих являются маршрутные листы или карты.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной зарплаты рабочего –сдельщика .Подобным образом выполненные и оформленные расчёты позволяют в бухгалтерском учёте составить следующую проводку: Д-т 20 «Основное производство» К-т 70»Расчёты с персоналом по оплате труда».Одновременно производятся отчисления во внебюджетные фонды Д-т 20»Основное производство» К-т 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

В течение отчётного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы накапливаются по дебету счетов:25»Общепроизводственные расходы» и 26»Общехозяйственные расходы». В конце отчётного периода эти расходы включают в себестоимость конкретного вида продукции пропорционально определённой базе распределения( в качестве базы могут быть :зарплата основных рабочих ,сумма прямых затрат и т. п.). Распределение косвенных расходов оформляется записью :дебет счёта 20 кредит счетов 25 и 26.

Учёт по полной себестоимости особенно важен при определении финансового результата предприятии ,исчисления налоговых платежей ,для оценки перспектив развития производства. Основные достоинства данной системы: соответствие действующим в Российской федерации нормативным актам по финансовому учёту и налогообложению; корректировка оценки стоимости запасов незавершённой и готовой продукции.

Основные недостатки: включение в себестоимость продукции затрат, несвязанных непосредственно с её производством (в результате происходит уменьшение показателей рентабельности отдельных видов продукции);утрата объектами калькуляции индивидуальности из-за использования общих баз распределения при распределении косвенных расходов.