Классификация счетов по назначению и структуре

По назначению и структуре счета делятся на основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

Основными называются счета, предназначенные для отражения имущества предприятия, составляющие основу его деятельности. К этой группе относятся счета, остатки на которых характеризуют наличие имеющихся у предприятия тех или иных ресурсов, капитала и обяза­тельств, а обороты - их увеличение или уменьшение.

По своей структуре и назначению основные счета подразделяются наактивные и пассивные.

Активные счета служат для учета материальных, нематериальных активов, денежных средств и дебиторской задолженности предприятия. Примерами активных счетов являются счета «Материалы», «Готовая продукция», «Основные средства» и «Нематериальные активы», «Налич­ность на расчетном счете», «Задолженность покупателей и заказчиков» и т.п. Как известно, наличие остатков по этим счетам отражается на дебете. Увеличение записывается в дебет, уменьшение - в кредит. Конечный ос­таток по этим счетам должен быть всегда дебетовым.

Пассивные счета применяются для учета состояния обязательств и собственного капитала. Примерами таких счетов служат счета «Устав­ный капитал», «Нераспределенный доход (нераспределенный убыток) отчетного года», «Доходы будущих периодов», «Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) товариществам», «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками», «Доход от реализации продукции» и т.п. На­чальный остаток капитала или обязательств отражается по кредиту сче­та, по дебету - их уменьшение, по кредиту - увеличение, остаток всегда кредитовый.

Дт«Активный счет» Кт Дт«Пассивный счет» Кт

Регулирующими называются счета, которые предназначены для корректировки основного счета и получения новых показателей. При­мерами таких счетов являются «Амортизация нематериальных активов», «Износ основных средств». Как известно, в текущем учете основные средства и нематериальные активы учитываются по первоначальной оценке. Однако, для достоверности информации в финансовой отчетно­сти в балансе основные средства и нематериальные активы должны быть отражены по остаточной стоимости. Это достигается тем, что от­дельной строкой отражают первоначальную стоимость названных акти­вов, другой - их амортизацию. Третья строка показывает их разницу, то есть действительную оценку основных средств, нематериальных акти­вов на определенную дату. Таким образом, регулирующие счета, обоб­щая величину амортизации этих активов, служат для регулирования оценки вышеуказанных активов, дают возможность сохранять без изме­нения их первоначальную стоимость.

Особенностью регулирующих счетов можно отметить то, что, явля­ясь пассивными счетами, в балансе отражаются в активе, где и регули­руемый счет.

Распределительными называются счета, которые в течение опре­деленного времени собирают расходы (доходы), относящиеся к тем или иным объектам, а затем распределяют их между ними, списывая эти суммы на те счета, где эти объекты учитываются.

В свою очередь эти счета делятся на собирательно-распределитель­ные и бюджетно-распределительные.

Примером собирательно-распределительного счета может служить счет «Накладные расходы». На этом счете в ходе производственного процесса собирают затраты, не делимые в момент их возникновения, и распределяют их по его завершении пропорционально базе распределе­ния. Этот счет не имеет остатков на начало и конец периода.

К бюджетно-распределительным счетам относятся счета «Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов». Эти счета предназна­чены для распределения расходов и доходов по смежным отчетным пе­риодам. То есть в момент возникновения эти расходы или доходы не мо­гут быть списаны на затраты производства или зачтены как доход, так как относятся к будущему периоду. По наступлении периода, к которому они относятся, они переносятся на соответствующие счета затрат и доходов. Как известно, уплачивая арендатору арендную плату за 2 года вперед, нельзя всю сумму относить на результаты деятельности в момент уплаты, а надо списывать в течение 24-х месяцев равными долями ежемесячно по наступлении календарного времени на расходы субъекта.

Калькуляционные счета предназначены для обобщения затрат с целью определения себестоимости объектов учета в конечном итоге. Ярким примером является счет «Основное производство» на основании данных которого составляется калькуляция себестоимости всего выпус­ка и единицы продукции. Такими же свойствами обладает счет «Мате­риалы», где определяется фактическая себестоимость приобретенных материалов для производства. Аналогичный характер носит и счет «То­вары», где оценивают товары со всеми расходами на их приобретение.

Сопоставляющие счета способствуют определению финансового результата путем сравнения (сопоставления) противоположных по ха­рактеру величин, отражаемых по дебету и кредиту этих счетов. Приме­ром служит счет «Итоговый доход (убыток)». Как известно, в дебете данного счета отражают затраты, в кредите - доходы. Сопоставив их величину, находят искомый результат-доход или убыток.

Забалансовые счета. Счета, используемые в бухгалтерском учете, по-разному отражаются в балансе. Большинство счетов, имеющих ос­татки, показываются в балансе в виде соответствующих статей, и их суммы включаются в валюту баланса. Однако на предприятиях могут быть ресурсы, которые не являются их собственностью, а находятся в ограниченном или полном распоряжении, и подлежат учету. Для учета таких ресурсов используются забалансовые счета.

Забалансовыми называются счета, в которых учитываются ресурсы, не принадлежащие предприятию,но находящиеся у него в ограничен­ном использовании. К ним можно отнести счета «Арендованные основ­ные средства», «Сырье и материалы, принятые в переработку», «Товары, принятые на комиссию (консигнацию)», «Товарно-материальные запасы, принятые на ответственное хранение».

Забалансовые счета отличаются от балансовых счетов также тем, что все операции на них записываются по односторонней записи, то есть не применяется двойная запись. Следовательно, эти счета не корреспондируются с другими счетами.

К примеру, приняты на ответственное хранение товары, поступив­шие по ошибке адресатов на сумму 10000 тенге. Запись:

Дт счета «Товары,принятые на ответственное хранение» - 10000 тенге

В ходе выяснения поставщик попросил отгрузить товары другому покупателю. Запись:

Кт счета «Товары, принятые на ответственное хранение» - 10000 тенге