Синтетические и аналитические счета, их взаимосвязь. Синтетический и аналитический учет.

Синтетическими называются счета, предназначенные для учета ак­тивов, капитала, обязательств и хозяйственных операций в обобщенном виде в денежной оценке. Примерами могут служить любые счета: «Материалов», «Дебиторы», «Кредиторы» и другие; эти счета дают обоб­щенные сведения, по ним невозможно установить, какие это материалы, кто именно является дебиторами и кредиторами. На определенном уровне эти сведения достаточны для стратегического управления субъектом. Но на микроэкономическом уровне этих сведений недостаточно, потому что для обеспечения бесперебойного снабжения производствен­ного цикла необходимы сведения об остатках материалов по наимено­ваниям, сортам, местонахождению и пр. Поэтому для подробной харак­теристики объектов учета используютсяаналитические счета.

Аналитические счета могут содержать сведения не только в денеж­ной оценке, но и в натуральных, трудовых измерителях. Наличие и на­звание аналитических счетов зависят от потребностей субъекта, они от­крываются к синтетическому счету. К примеру, если все материалы на­ходятся под ответственностью одного физического лица (работника), то достаточно еще детализировать данные, указывающие массу, цену, сор­товые показатели и их наименования. Если же материально ответствен­ных лиц более одного, то необходимо первоначально определить суб­счета по местам хранения материалов, а затем с подробной их характе­ристикой открывать аналитические счета.

Рассмотрим особенности синтетических и аналитических счетов на примере счета «Товары» (Схема 4).

На этом счете имеются только обобщенные показатели о наличии, движении товаров в целом. Он не дает сведений о том, какие виды това­ров имеются у субъекта, и как изменился каждый вид в отдельности. В нем нет также натуральных показателей. Чтобы получить детализиро­ванные данные, нужны аналитические счета. Допустим, у субъекта имеются три наименования товара А, Б, В.

Дебет Товар «А» Кредит

Дебет Товар «Б» Кредит

Дебет Товар «В» Кредит

Рис 4. Примеры синтетического и аналитического счетов

В отличие от синтетического счета «Товары», аналитические счета имеют показателей количества, цены, суммы, и остатки, операции запи­саны более подробно. Общие суммы остатков синтетического счета и операция разнесены частными суммами по конкретным видам товаров на аналитических счетах.

Общие итоги записей по аналитическим счетам должны совпадать с записями на синтетическом счете.

Сравним суммы начальных и конечных остатков по нашим анали­тическим счетам с соответствующими суммами по синтетическому сче­ту «Товары». Остатки на начало 100 000 тенге (30 000 + 40 000 + 30 000); на конец 150 000 тенге (30 000 + 90 000 + 30 000); сумма операции по дебету 50 000 тенге. Совпадение этих сумм обязательно, так как на аналитических счетах записывались остатки и операции, отраженные на синтетическом счете, только в развернутом состоянии.

На таких же принципах основывается строение других синтетиче­ских счетов. Необходимо иметь в виду, что не по всем аналитическим счетам надо использовать натуральные измерители, могут быть только денежные, особенно по счетам расчетов, обязательств. Следовательно, они могут выглядеть так же, как синтетические счета; схематично, но наименование должно быть подробное, что характерно для аналитиче­ских счетов.

Отражение средств и хозяйственных процессов в обобщенных по­казателях (на синтетических счетах) называетсясинтетическим учетом, отражение их в детализированных показателях (на аналитических счетах) —аналитическим учетом.

В отношении синтетических и аналитических счетов необходимо всегда помнить две закономерности.

Первая. Начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть тождественными с остатками аналитических счетов, то есть сумма остатка на синтетическом счете должна быть равна итоговой сумме остатков всех аналитических счетов, ведущихся в его развитие.

Вторая. Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующим итогам оборотов по аналитическим счетам.

Равенство оборотов синтетического счета оборотам соответствующих аналитических счетов обеспечивается тем, что на аналитических счетах записываются те же операции и на ту же сторону, что и на синте­тическом счете. При этом суммы операции, записанные на нескольких аналитических счетах, всегда составляют в итоге общую сумму, отраженную по этой операции на синтетическом счете.

При подведении итогов в конце отчетного периода показатели син­тетических и аналитических счетов должны обязательно сверяться, что очень важно для выявления и исправления тех или иных расхождений.

Несоответствие данных синтетических счетов показателям соответ­ствующих аналитических счетов является свидетельством о запущенно­сти бухгалтерского учета, халатности бухгалтерских работников, за ко­торыми зачастую скрываются злоупотребления, хищения собственности субъекта.

Субсчета

Промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитиче­скими счетами называетсясубсчетами. При их помощи осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета с целью по­лучения обобщенных сведений об отдельных объектах внутри данного синтетического счета. Применение субсчетов имеет особенно важное значение для тех синтетических счетов, на которых учитываются объекты с обширной и разнообразной номенклатурой. Субсчета позволяют здесь получать нужные сведения об отдельных группах объектов, вхо­дящих в состав этой номенклатуры.

К примеру, счет «Основное производство» на сельскохозяйствен­ном предприятии может иметь следующие субсчета в зависимости от характера, направления производства:

Субсчет 1 «Растениеводство»;

Субсчет 2 «Животноводство молочного направления»;

Субсчет 3 «Животноводство мясного направления». Необходимость введения таких субсчетов обусловлено тем, что го­товая продукция каждого подразделения имеет свои особенности, соот­ветственно порядок определения себестоимости. Допустим, продукцией растениеводства является картофель; животноводства молочного направ­ления - молоко и приплод; мясного направления - мясо и побочные про­дукты. Отсюда следует, что затраты растениеводства покрываются дохо­дами от реализации картофеля; затраты на содержание молочного стада — доходами от сбыта молока; затраты на содержание мясного стада — дохо­дами от реализации мяса. Такая организация учета позволит осуществ­лять в дальнейшем функционально-стоимостный анализ с целью выявле­ния эффективности каждого вида деятельности субъекта, предупреждая убыточность в целом. Поэтому, бухгалтеру важно определить субсчет к определенным синтетическим счетам, чтобы сгруппировать аналитиче­ские данные по каждому объекту бухгалтерского учета в отдельности.

Перечень субсчетов устанавливается хозяйствующим субъектом при определении учетной политики предприятия в зависимости от по­требностей пользователей информации.