Аудит продажи и финансовых результатов деятельности организации

Целью аудита продажи готовой продукции (ГП) является подтверждение результатов учета в бухгалтерской финансовой отчетности. В этом цикле формируются значимые показатели: выручка, себестоимость продаж, прибыль (убыток) от продаж. Операции по продаже являются объектом налогообложения и соответственно основным участником контроля, который осуществляется налоговыми органами.

Источники информации: учетная политика, акты сдачи ГП на склад, прейскурант цен и номенклатура, договора поставки, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу ГП в местах хранения, карточки и анализ счетов 40, 43, 45, 46, 90 и др., бухгалтерская отчетность.

В программу аудита выпуска и продажи ГП включается:

- анализ учетной политики;

- правильность оформления договоров поставки;

- контроль документального оформления;

- проверка своевременности и полноты с/с проданной продукции и расходов на продажу;

- выборочная проверка цен, проверка регистров отгрузки ГП;

- проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности;

- проверка формирования отчета о финансовых результатах;

- анализ динамики финансовых результатов от продажи продукции.

На начальной стадии знакомятся с учетной политикой и анализируются следующие элементы: метод признания выручки для целей бухгалтерского и налогового учета, метод списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов, метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости, способ выпуска ГП, метод распределения счета 44 и т.д.

Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии договоров на поставку, документов на отгрузку продукции, правильности установленных отпускных цен, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателем. В ходе проверки изучается ценовая политика, сравниваются фактические цены по различным видам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах с данными документов, утвержденных руководителем.

Так как данные операции типичны, они контролируются выборочно. Проверяются договора, в которых предусмотрен необычный способ продажи продукции (переход права собственности после частичной оплаты, оплата векселем, частичная отгрузка→оплата и окончательная отгрузка). Аудитор должен удостовериться в правильности учета выручки, а также списания на продажу для целей бухгалтерского и налогового учета.

Целью аудита финансовых результатов является установление достоверности отражения в учете и отчетности прибыли или убытка.

Основные задачи данного вида аудита:

- оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета, составляющих конечный финансовый результат;

- подтверждение соответствия оформленных предприятием операций действующему законодательству;

- проверка правильности формирования и отражения в учете прибыли от продаж;

- проверка правильности формирования и отражения в учете прибыли и убытка от прочих доходов и расходов;

- проверка правильности налогообложения прибыли;

- проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

В ходе проверки используются следующие нормативные и законодательные документы: ГК РФ; НК РФ; ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ; ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ; ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность»; ПБУ 9/99 «Доходы организации»; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»; ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»; план счетов и инструкция по его применению и др.

Источники информации: учетная политика, учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы и распоряжения, отчет кассира, выписка банка, счета-фактуры, регистры синтетического и аналитического учета по сч. 50, 51, 68, 62, 76, 84, 90, 91, 99; бухгалтерская финансовая отчетность; декларации по налогу на прибыль, по налогу на имущество.

В ходе планирования аудита выделяют следующие направления:

- аудит порядка формирования финансового результата, в том числе анализ учетной политики в части финансовых результатов, проверка правильности организации учета финансовых результатов, соблюдения методологии, принципов учета финансовых результатов; своевременности и достоверности отражения финансовых результатов; контроль регистров учета; сверка оборотов со счетами Главной книги;

- аудит правильности прочих доходов и расходов, в том числе определение правомерности, полноты, своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов, проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов; проверка правильности классификации для целей бухгалтерского и налогового учета; проверка правильности и полноты раскрытия информации в отчетности о прочих доходах и расходах;

- аудит правильности налогообложения прибыли, в том числе проверка методологии ведения налогового учета; прибыли для целей налогообложения; оценка правильности классификации; проверка формирования отложенных налоговых активов и обязательств и правильности расчетов по налогу на прибыль;

- проверка текущего использования прибыли и ее распределения, в том числе проверка правильности формирования прибыли, проверка правомерности использования чистой прибыли; проверка начисления и уплаты налога;

- проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах, в том числе правильность формирования отчета о финансовых результатах; анализ динамики финансового результата от продаж прочих доходов и расходов.

Аудит финансовых результатов подразумевает применение следующих процедур:

1) нормативная проверка достоверности и отражения финансовых результатов в отчетности;

2) арифметическая проверка достоверности и отражения финансовых результатов в отчетности, в том числе по видам прибылей и убытков;

3) встречная проверка финансовых результатов в отчетности;

4) арифметическая проверка налога на прибыль и др.

В ходе проверки устанавливается:

- правильность и полнота отражения доходов и расходов от штрафов, пеней, неустоек;

- соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

- правильность отражения операций с валютой (курсовые разницы);

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

- правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в предприятии;

- правильность и полноту получения дивидендов;

- полноту перечисления и получения доходов по сдаче имущества в аренду;

- правильность отнесения на сч. 91 прочих операций;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по сч. 99, 84 в оборотно-сальдовой ведомости и бухгалтерской отчетности.

Завершая проверку, аудитор должен убедиться, что в финансовой отчетности и пояснениях к ней вся существенная информация о прочих доходах и расходах раскрыта должным образом; проверяется правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность ее расходования с первичными документами, положениями, утвержденными сметами. Устанавливается правильность отражения данных операций в бухгалтерском учете, правильность ведения аналитического учета нераспределенной прибыли.

Типичные ошибки:

1) включение в состав расходов от обычной деятельности прочих расходов;

2) неправильное использование прибыли текущего отчетного периода;

3) неправильные корреспонденции;

4) неверное отнесение доходов и расходов к прочим;

5) неправильное отнесение прочих расходов к тому или иному периоду;

6) расходы, которые еще не были фактически понесены, отражены в учете;

7) ошибочное отнесение расходов на увеличение стоимости активов;

8) намеренное завышение расходов путем завышения сумм;

9) неправильная классификация расходов;

10) оплата фиктивных расходов;

11) нарушение порядка составления отчетности;

12) отсутствие корректировок налогооблагаемой прибыли.

66. Автоматизация бухгалтерского учета в программе «1С: Бухгалтерия»

Бухгалтерская автоматизированная система — функциональное программное обеспечение (ППП), предназначенное для выполнения компьютерной обработки комплексов бухгалтерских задач. Выбор и разработка ППП осуществляется на стадии организации и проектирования ИС. На рынке компьютерных программ в России представлен широкий спектр вариантов бухгалтерских программ — от самых простейших, способных выполнять минимальный набор операций, необходимый для мелких фирм, до очень разветвленных, осуществляющих расширенный комплекс операций с глубокой аналитикой. Разработка программных продуктов ведется многочисленными отечественными фирмами, наиболее известные из них «1С», «Парус», «БЭСТ», «ИНФОСОФТ», «ДИЦ» и др.

Целью создания автоматизированной системы бухгалтерского и налогового учета является:

- полная автоматизация всех процессов бухгалтерского и налогового учета;

- автоматическое преобразование данных бухгалтерского учета в данные налогового учета;

- автоматизированное формирование всех форм отчетности, в том числе налоговых расчетов и декларации по налогу на прибыль;

- сверка бухгалтерского и налогового учета.

Основой классификации функциональных пакетов бухгалтерского учета может служить их ориентация на малое, среднее или крупное предприятие. Рассмотрим характеристики некоторых функциональных пакетов бухгалтерского учета.

Пакеты «Мини-бухгалтерия» предназначены для бухгалтерий с малой численностью, без ярко выраженной специализации сотрудников по конкретным участкам учета. Программы, ориентированные на малый бизнес под общим названием «Проводка—Главная книга—Баланс», выполняют в основном функции ведения синтетического и несложного аналитического учета. Наиболее известные ППП этого класса — базовые варианты программ: «1С: Бухгалтерия», «Турбо-Бухгалтер», «Фолио» и др. Пакеты мини-бухгалтерий просты в освоении и работе, рассчитаны на пользователя-непрофессионала. Несмотря на их большое разнообразие, они имеют, как правило, общие характеристики.

ППП «Интегрированная бухгалтерская система» являются наиболее распространенными. Как правило, они работают локально на одном компьютере или в сетевом варианте на нескольких ПК. Лучшими ППП этого класса признаны программы корпорации «Парус», фирмы «1С» («1С: Предприятие», версии 7.5, 7.7, 8.0), ИНФИН, «Суперменеджер», «Инфо-бухгалтер», сетевая программа «Интегратор» фирмы «Инфософт».

ППП «Комплексная система бухгалтерского учета» представляет собой комплекс, рассчитанный на средние и крупные предприятия, где организация бухгалтерского учета осуществляется на взаимосвязанных рабочих местах. К ППП комплексов задач по участкам учета относятся пакеты фирм БЭСТ, АККОРД—СОФТ, ИНФОСОФТ и др.

Корпоративные системы предназначены для автоматизации всех функций управления предприятием. Класс этих ППП относится к многопользовательским, функционирующим в распределенной сети. Они реализуют набор функций управления от планирования бизнеса до анализа результатов деятельности организации с последующей корректировкой плана. Корпоративные системы осуществляют комплексную автоматизацию управления с использованием интеллектуальных технологий. Они характеризуются широким охватом задач управления, детальной разработкой моделей документооборота, наличием инструментальных средств, позволяющих пользователю самостоятельно развивать возможности системы и адаптировать ее к своим потребностям, развитой технологией объединения данных территориально удаленных подразделений. Подсистема бухгалтерского учета является лишь частью системы. Корпоративные системы сложны, дороги, требуют индивидуальной настройки. К отечественным фирмам, выпускающим корпоративные системы, относятся: «Галактика», ИНФОСОФТ (программа «Флагман»), ЛОКИС (программа ЛОКОФ-ФИС), БЭСТ (БЭСТ-5), «Парус», «1С: Бухгалтерия» (версия 8), ОЛИМП.

Программный продукт "1С: Бухгалтерия 8" включает технологическую платформу "1С: Предприятие 8" и конфигурацию (прикладное решение) "Бухгалтерия предприятия". Конфигурация предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной отчетности в коммерческой организации. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов программы, соответствующих первичным бухгалтерским документам. Кроме того, допускается непосредственный ввод отдельных проводок.

С помощью программы можно вести бухгалтерский и налоговый учет хозяйственной деятельности нескольких организаций. Учет по каждой организации можно вести в отдельной информационной базе. В то же время конфигурация предоставляет возможность использовать общую информационную базу для ведения учета нескольких учреждений – юридических лиц. Это удобно, если их хозяйственная деятельность тесно связана между собой: можно использовать общие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, складов (мест хранения) и т. д., а обязательную отчетность формировать раздельно.

В программе для коммерческих организаций поддерживаются следующие системы налогообложения: общая система налогообложения; упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Для индивидуальных предпринимателей поддерживается: общая система налогообложения; упрощенная система налогообложения; патентная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

«1С:Бухгалтерия 8» поддерживает бухгалтерский и налоговый учет деятельности организаций с обособленными подразделениями, как выделенными, так и не выделенными на отдельный баланс. Для отражения операций между подразделениями, выделенными на отдельный баланс, используются специальные документы «Авизо».

В «1С: Бухгалтерии» поддерживаются следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

По складам может вестись количественный или количественно-суммовой учет. В первом случае можно увидеть остатки по складам только в количественном выражении, а оценка товаров и материалов для целей бухгалтерского и налогового учета не зависит от того, с какого склада они получены. При количественно-суммовом учете оценка товаров и материалов для целей бухгалтерского и налогового учета для каждого склада рассчитывается отдельно – на каждом складе будет своя средняя. Складской учет может быть отключен, если в нем нет необходимости. В программе можно отразить результаты инвентаризации, которые автоматически сверяются с данными учета. На основании инвентаризации отражается выявление излишков и списание недостач.

Реализован учет движения наличных и безналичных денежных средств и валютных операций. Поддерживается ввод и печать платежных поручений и требований, приходных и расходных кассовых ордеров. Реализован учет денежных документов.

На счетах расчетов с контрагентами ведется аналитический учет в разрезе контрагентов, договоров, документов расчетов. Поддерживается автоматический зачет аванса как по договору в целом, так и по конкретному документу взаиморасчетов.

Автоматизированы основные операции по учету ОС и НМА: поступление, принятие к учету, начисление износа (амортизации), модернизация, передача, списание, инвентаризация. Возможно распределение сумм начисленной амортизации за месяц в налоговом учете между несколькими счетами или объектами аналитического учета.

Автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг, выпускаемых основным и вспомогательным производством, учет переработки давальческого сырья, учет спецодежды, спецоснастки, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. В течение месяца учет выпущенной готовой продукции ведется по плановой себестоимости. В конце месяца рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг.

В программе предоставляется возможность учета различных расходов, не связанных напрямую с выпуском продукции, оказанием работ, услуг, – косвенных расходов. В конце месяца производится автоматическое списание косвенных расходов.

Для учета общехозяйственных расходов поддерживается применение метода «директ-костинг». Этот метод предусматривает, что общехозяйственные расходы списываются в месяце их возникновения и полностью относятся на расходы текущего периода. Если в организации метод «директ-костинг» не применяется, то общехозяйственные расходы распределяются между стоимостью произведенной продукции и незавершенным производством.

Учет НДС реализован в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ. Автоматизировано заполнение книги покупок и книги продаж, выставление корректировочных и исправленных счетов-фактур.

Автоматизированы регламентные операции, выполняемые по окончании месяца, в том числе переоценка валюты, списание расходов будущих периодов, определение финансовых результатов и другие. Помощник закрытия месяцапозволяетопределитьнеобходимые регламентные операции закрытия месяца и выполнить их в правильной последовательности.

В программу включены обязательные (регламентированные) отчеты, предназначенные для представления собственникам организации и контролирующим государственным органам, включая формы бухгалтерской отчетности, налоговые декларации, отчеты для органов статистики и государственных фондов.