Тема 8. Анализ структуры и динамики сумм по статьям баланса

Особенности анализа финансовой отчетности (финансового анализа)

Особенности методики финансового анализа обусловлены, в первую очередь, особенностями финансовой отчетности.

Во-первых, отчетность публична. Требование публичности заявлено в Законе «О бухгалтерском учете» 2011 г. впервые, хотя в ПБУ 4/99 этому вопросу посвящен целый раздел. Если раньше публичность реализовывалась через публикацию отчетности отдельными субъектами, например, открытыми акционерными обществами, а все остальные публичности могли избежать, то новый Закон предусматривает (ст. 18) представление каждым субъектом обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. Согласно Закону, заинтересованным лицам обеспечивается доступ к этому информационному ресурсу. Дополнительно пунктом 11 ст. 13 Закона еще определено, что «в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны».

Во-вторых, отчетность унифицирована.

Благодаря этим двум особенностям возможно существование общепринятых методов анализа.

В-третьих, отчетность содержит количественные значения показателей, которые считаются точными, в том смысле, что они отражают окончательную оценку результатов деятельности организации за определенный период. Благодаря этому в анализе применяют формальные количественные методы, позволяющие получить однозначные оценки.

В-четвертых, отчетность субъекта составляется самим субъектом. Поэтому она, как минимум, субъективна, что с точки зрения пользователя, означает, по сути – потенциально недостоверна. Исходя из этого первая задача анализа – оценка достоверности информации, представленной в отчетности. Публикуемые стандартные методики анализа формализованы, они исходят из абсолютной достоверности отчетности.

И, наконец, в-пятых, субъекты анализа, пользователи отчетности экономически разнородны. Они интересуются разными аспектами финансового состояния и оценивают показатели с разных точек зрения, исходя из разных критериев. Широко публикуемые, стандартные методики ориентированы на инвесторов. Так называемый комплексный анализ включает разные направления анализа и не имеет единого субъекта.

В централизованной социалистической экономике разрабатывалась методика комплексного экономического анализа. Комплексность означала исследование объекта в разных аспектах с использованием всех возможных источников информации. Такой подход был возможен в силу отсутствия коммерческой тайны. В рыночной экономике комплексный подход к анализу предполагает оценку объекта с точки зрения разных участников хозяйственных процессов, конкурентов, интересы которых могут быть разными вплоть до противоположных.