В розничной торговле товары могут учитываться на счете 41 или по стоимости приобретения (фактической себестоимости), или по продажным ценам.

В первом случае применяется натурально-стоимостная схема учета и имеется информация о продаже каждого наименования товаров в натуральных показателях (килограммы, штуки, литры и т.п.). Количественные показатели по каждому наименованию товаров умножаются на соответствующую цену (среднюю, первых закупок или последних закупок в зависимости от учетной политики) и тем самым рассчитывается, на какую сумму продано товаров по стоимости приобретения.

Если товары учитываются по продажным ценам и покупателям не предоставляются при продаже товаров скидки, то для выявления финансового результата на счет 90 необходимо списать торговую наценку, относящуюся к этим товарам.

Для определения реализованной торговой наценки необходима информация о величине выручки в разрезе наименований товаров, так как по разным товарам устанавливаются, как правило, разный процент наценки. Поскольку такая информация отсутствует, то сумма реализованной торговой наценки определяется по окончании месяца расчетным путем. Существуют несколько способов такого расчета, из которых в абсолютном большинстве случаев применяется «средний процент».

При этом способе реализованная торговая наценка (РТН) рассчитывается по формуле:

РТН = ВП, где

В – стоимость проданных товаров по продажным ценам;

П – средний процент торговой наценки.

Показатель В определяется как дебетовый оборот субсчета 90 – 2 за месяц.

Показатель П рассчитывается по формуле

П = ((ТН1 + ТН2 – ТН3) / (В + ОК)) *100, где

ТН1 – торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (сальдо счета 42 на начало месяца);

ТН2 – торговая наценка на поступившие за месяц товары (кредитовый оборот счета 42 за месяц);

ТН3 – торговая наценка на выбывшие за месяц товары, кроме проданных (дебетовый оборот счета 42 за месяц);

ОК – остаток товаров на конец месяца (сальдо счета 41 – 2 на конец месяца).

Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документированный расход (возврат товаров поставщикам, списание испорченных товаров и т.п.) Во всех случаях составляется соответствующий документ (накладная, акт, и др.), где обязательно указывается наименование выбывшего товара, его количество, цена и сумма. Вследствие этого по выбывшим товарам всегда можно рассчитать и списать торговую наценку.

Расчеты с покупателями за товары, проданные в кредит, можно учитывать на специально вводимом счете 62-4 "Расчеты за товары, проданные в кредит".

Порядок учета реализации товаров в кредит показан в таблице.