Учет НДС ведется в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Налогоплательщики (ст. 143 НК РФ)

Плательщиками налога признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, осуществляющие перемещение товара через таможенную границу РФ

Не являются плательщиками НДС организации и предприниматели:

- получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ);

- перешедшие на УСН (ст. 346.11 НК РФ);

- переведенные на уплату ЕНВД в отношении этих видов деятельности (ст. 346.26).

Освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ)

Право на освобождение от обязанностей плательщика НДС предоставляется, если общая выручка за каждые 3 предшествующие освобождению месяца не превысила 2 млн. руб. (без НДС).

Освобождение не предоставляется в случаях:

- реализации подакцизных товаров;

- ввоза товара через таможенную границу;

- при исполнении обязанностей налоговых агентов.

Право может быть утрачено в случаях:

- превышения выручки;

- реализации подакцизных товаров.

Лица, использующие право на освобождение предоставляют в налоговый орган до 20 числа месяца, с которого используют данное право:

- письменное уведомление

- подтверждающие документы (выписка из баланса, выписка из книги продаж, выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов фактур).

Освобождение предоставляется на 12 календарных месяца. По истечении 12 месяцев налогоплательщик обязан предоставить в налоговый орган :

- документы, свидетельствующие о том, что он правомерно пользовался освобождением от уплаты НДС, иначе налоговый орган вправе доначислить сумму НДС со штрафными санкциями за веся период действия освобождения;

- уведомление о продлении права или отказе продлевать освобождение от уплаты НДС.

Пример:

Сумма выручки от реализации товаров без НДС составила:

- в январе – 400 000 руб.;

- в феврале – 420 000 руб.;

- в марте – 480 000 руб.;

Общая сумма выручки за три последовательных месяца составила 1 300 000 руб. Поскольку выручка не превысила 2 000 000 руб., налогоплательщик имеет право не позднее 20 апреля подать в налоговый орган заявление об освобождении. В этом случае организация получает освобождение от уплаты НДС на период с 1 апреля по 31 марта.

Выручка за II квартал составила:

- за апрель – 600 000 руб.;

- за май – 700 000 руб.;

- за июнь – 750 000 руб.;

Общая сумма выручки составила 2 050 000 руб. Следовательно, с 1 июня, месяца, в котором произошло превышение, и до 31 марта организация теряет право на освобождение, даже если выручка значительно ниже установленного предела, и уплачивает налог на общих основаниях. Организация должна сдать декларацию по НДС за июнь и уплатить НДС за этот месяц.

Пример:

ЗАО «Пончик» приобрело пончиковый агрегат стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.)

Вариант 1 ЗАО «Пончик» является плательщиком НДС:

18 000 руб. принимаются к вычету после постановки на учет основного средства. Стоимость агрегата, отраженная на счете 01 «Основные средства» составляет 100 000 руб.

Вариант 2 ЗАО «Пончик» получило освобождение от НДС:

18 000 руб. к вычету не принимаются. Стоимость агрегата, отраженная на счете 01 «Основные средства», составляет 118 000 руб.