Источники информации о деятельности аудируемого лица

К источникам информации о деятельности аудируемого лица относятся:

§ результаты предыдущих проверок;

§ информация, полученная от внутренних аудиторов;

§ учредительные и регистрационные документы;

§ приказы об учетной политике организации;

§ бухгалтерская отчетность, регистры учета;

§ контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг;

§ результаты осмотра организации, его производственных площадей, офисных помещений;

§ результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками организации;

§ результаты наблюдения за производственным процессом;

§ информация, полученная от юристов, консультантов и прочих специалистов (заказчиков, поставщиков).

Результаты предварительною планирования следует документировать. Федеральные стандарты не содержат указаний об этом, но, учитывая ответственность принимаемых решений на основе предварительного планирования, сведения о форме и содержании рабочих документов предварительного планирования должны раскрываться во внутрифирменных стандартах.

Общий план и программа аудита

На следующем этапе планирования составляется общий план и программа аудита.

Общий план аудита представляет собой документ, утвержденный руководителем аудиторской организации, и содержащий следующие элементы:

§ объем аудита;

§ затраты времени по видам запланированных работ на каждом этапе проверки (подготовительного, основного, заключительного);

§ сроки выполнения работы каждым аудитором:

§ размер уровня существенности;

§ величину аудиторского риска.

Руководитель аудиторской группы доводит до сведения всех ее членов о возложенных на них обязанностях и знакомит их с результатами финансово-хозяйственной деятельности клиента, общим планом и программой аудита.

Затраты времени на весь процесс планирования составляют до 20% от времени, затраченного на аудит. Основная причина столь значительных затрат времени на планирование заключается в тщательном изучении особенностей деятельности и условий экономической среды, окружающей клиента.

При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

§ общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

§ эффективность работы систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

§ размер аудиторского риска и значение уровня существенности;

§ влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета;

§ существование подразделения внутреннего аудита;

§ возможность привлечения экспертов и других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

§ возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;

§ существование аффилированных лиц;

§ сроки подготовки и представления аудиторских заключений.

Программа аудита представляет собой документ, подробно детализирующий виды работ, запланированные в общем плане аудита. В программе приводятся аналитические процедуры, каждая из которых выполняется аудитором в зависимости от его квалификации.

Программа аудита подписывается руководителем аудиторской группы и утверждается руководителем аудиторской организации.

При подготовке общего плана и программы аудита рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск.

Общий план и программа аудита по мере необходимости уточняются и пересматриваются в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.