Объекты налогообложения. Ставки акцизов

Объектами обложения акцизами являются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе, реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в т.ч. получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

3) продажа лицами переданных им на основании решений судов конфискованных и бесхозных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции; 8) передача на территории Российской Федерации юридическими лицами и предпринимателями, произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд (кроме нефтепродуктов);

5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории Российской Федерации лицами, произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе из организации, при выделе его доли или разделе имущества;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (кроме нефтепродуктов);

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

При реорганизации организации пава и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

В настоящее время в отношении подакцизных товаров установлено два вида ставок:

– твердые (специфические) налоговые ставки, т.е. в рублях за единицу измерения;

– комбинированные налоговые ставки, т.е. сочетающие твердые ставки (в рублях за единицу измерения) и адвалорные ставки (в процентах к налоговой базе) (см. табл. 5.1).

Таблица 5.1

Ставки акцизов

Продолжение табл. 5.1

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по товарам, (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма акциза, рассчитанная по твердой налоговой ставке и по адвалорной.

Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов товаров, облагаемых по разным ставкам, представляет собой сумму исчисленного налога для каждого вида товаров. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета по ставкам, то сумма акциза исчисляется по максимальной ставке.

Налогообложение подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, осуществляется по соответствующим вышеприведенным ставкам.

При перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации их налогообложение имеет следующие особенности.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

– при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при их помещении под таможенный режим внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме;

– при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

– при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

– при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок;

– при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации.

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

– при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта акциз не уплачивается, либо уплаченные суммы акциза возвращаются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

– при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта, уплаченные при ввозе суммы акциза возвращаются налогоплательщику;

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной либо коммерческой деятельности, порядок уплаты акциза определяется в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.