Порядок исчисления и уплаты акцизов

В расчетных документах налогоплательщика, реализующего подакцизную продукцию, в т.ч. реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах- фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации подакцизных товаров населению по розничным ценам, сумма акциза включается в цену, но при этом не выделяется на ярлыках, ценниках, чеках.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как уменьшенная на налоговые вычеты общая сумма налога.

Вычетам подлежат:

n суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по подакцизным товарам (в т.ч. импортированным в РФ), использованным в качестве сырья для производства подакцизной продукции;

n суммы акциза, уплаченные по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем израсходованным на производство алкогольной продукции;

n при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником этого сырья при его приобретении (производстве или импорте в РФ);

n суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в т.ч. возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них;

n суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок товаров;

n суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

n суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина;

n суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его реализации для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

n суммы акциза, исчисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его переработку и при использовании бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии или при передаче бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе.

Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по реализованным подакцизным товарам, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Порядок и сроки уплаты акцизов различны в зависимости от видов подакцизных товаров.

Уплата акциза при реализации произведенных подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту производства товаров. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования товаров. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата производится по месту нахождения налогоплательщика.

Декларация представляется по месту нахождения организации (по месту нахождения обособленного подразделения) за налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство на операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом, – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларацию по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации сроки и порядок уплаты акцизов устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации.

Контрольные вопросы

1. Какие товары являются подакцизными?

2. Кто является плательщиками акцизов?

3. Назовите виды ставок, применяемых в отношении подакцизных товаров. Приведите примеры.

4. Что является объектом налогообложения акцизами?

5. Каков порядок определения налоговой базы по акцизам?

8. Какие операции не подлежат налогообложению акцизами?

9. Какие применяются вычеты по акцизам при расчетах с бюджетом по налогу?

10. Каков порядок и сроки исчисления суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет?