Плательщики акцизов. Перечень подакцизных товаров

Акцизы относятся к федеральным косвенным налогам. Начиная с 2001 года акцизы в Российской Федерации взимаются в соответствии с Налоговым Кодексом, ч. 2, гл. 22.

Плательщикамиакцизов признаются:

1) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции, подлежащие налогообложению акцизами;

2) лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, и признаваемые в связи с этим плательщиками акцизов на основании Таможенного кодекса РФ.

Следует иметь в виду, что в большинстве случаев лица, реализующие подакцизный товар, непосредственно ими не произведенный, плательщиками акцизов по операциям его реализации (передачи) не являются (за исключением операций с нефтепродуктами и некоторых других операций). Причем акциз по товарам уплачивается в основном по месту их производства. И не имеет значения, на каких производственных площадях (собственных или арендованных) осуществляется процесс производства.

В отношении специальных режимов налогообложения необходимо отметить, что в соответствии с законодательством, уплата единого налога на вмененный доход не предусматривает ни для организаций, ни для индивидуальных предпринимателей замену уплаты ими акциза. А с 1 января 2003 года организации и предприниматели, занятые производством подакцизных товаров, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

В рамках договора простого товарищества или договора о совместной деятельности участники такого договора несут солидарную ответственность по уплате акциза. При этом в качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы налога признается лицо, ведущее дела простого товарищества (договора о совместной деятельности).

В настоящее время ст. 181 НК (ч. II) установлен следующий перечень подакцизных товаров:

1) спирт этиловый из всех видов сырья (кроме коньячного спирта);

2) спиртосодержащая продукция;

Не рассматривается в качестве подакцизной следующая спиртосодержащая продукция:

– лекарственные средства и препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственные реестры и разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

– парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей спирта до 80%;

– отходы производства спирта и алкогольной продукции, подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и др., с объемной долей этилового спирта более 1,5%, кроме виноматериалов);

4) пиво;

5)табачная продукция;

6) автомобили легковые;

7) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

11) прямогонный бензин.

Состав подакцизных товаров с момента введения этого налога неоднократно подвергался корректировке. В 2003-2004 годах из состава подакцизных товаров исключена нефть и природный газ, в отношении которых теперь уплачивается налог на добычу полезных ископаемых. Несколько ранее из состава подакцизных товаров были исключены ювелирные изделия.

В соответствии со ст. 179²-179³ организациям необходимо получить соответствующие регистрационные свидетельства на совершение следующих операций с подакцизными товарами:

1. На совершение операций с денатурированным спиртом, а именно:

– производство денатурированного этилового спирта;

– производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;

– производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

– производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

2. На совершение операций с прямогонным бензином, т.е.:

– производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов);

– производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин.