Порядок исчисления и уплаты налога в бюджет

Общая сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога по операциям реализации товаров по ставке 0% исчисляется отдельно по каждой операции.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Моментом определения налоговой базысчитается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Момент определения налоговой базы может зависеть от характера производимых хозяйственных операций. Например:

– при реализации товаров в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, а также при выполнении работ или оказании услуг, связанных с такой реализацией, при перевозках товаров в таможенном режиме транзита и др. моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет необходимых документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;

– моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, считается по каждому виду товаров и в расчетных документах выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров без налога в документах делается надпись или ставиться штамп «Без налога (НДС)».

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Суммы НДС могут также относиться на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в следующих случаях:

– если НДС предъявлен и уплачен поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг, основных средств и нематериальных активов), использованных при производстве или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению налогом;

– приобретения либо ввоза товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

– приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от уплаты этого налога категориями налогоплательщиков;

– приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ в целях расчета НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей в составе выручки за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по оплаченным поставщикам материальным ресурсам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам, стоимость которых отнесена на издержки производства и обращения. Т.е., исчисленную общую сумму налога можно уменьшить на установленные законом налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога:

1) предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

2) предъявленные продавцами или удержанные из доходов налогоплательщиков – иностранных лиц (не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации) при приобретении или при импорте ими товаров (работ, услуг), для производственных целей;

3) уплаченного продавцом в бюджет по реализованным товарам в случае их возврата покупателем или отказа от них;

4) уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы;

5) исчисленные и уплаченные в бюджет с сумм авансов и предоплат, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг;

6) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями по товарам (работам, услугам, объектам незавершенного строительства), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;

7) уплаченные покупателями – налоговыми агентами;

8) исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов по операциям реализации товаров;

9) по другим операциям в соответствии с НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании соответствующих документов.

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

При проведении камеральной проверки проверяется обоснованность сумм, заявленных к возмещению.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектами налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).

Платежи вносятся в бюджет по месту учета налогоплательщика.

Налоговые агенты производят уплату сумм налога по месту своего нахождения.

В случаях реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким плательщикам.

Декларация по налогу на добавленную стоимость представляется не позднее срока уплаты.