Глава 6. Налог на прибыль организаций

1. Плательщики налога. Объект налогообложения. Налоговая база

2. Классификация доходов организации в целях налогообложения

3. Классификация расходов организации

3.1. Расходы, связанные с производством и реализацией

3.2. Внереализационные расходы

3.3. Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы

3.4. Порядок нормирования расходов и формирования резервов

4. Методы определения даты получения доходов и осуществления расходов

5. Ставки налога

6. Сроки и порядок уплаты налога в бюджет

7. Организация налогового учета и порядок декларирования прибыли

Плательщики налога. Объект налогообложения.

Налоговая база

Налог на прибыль – прямой, федеральный взимается в соответствии с 25 главой Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщикаминалога на прибыль признаются:

– российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Таким образом, все организации независимо от организационно-правовой формы собственности и вида осуществляемой деятельности являются плательщиками налога на прибыль. Исключение составляют те организации, для которых установлен специальный режим налогообложения, и организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в г. Сочи в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением игр 2014 года.

Некоммерческие организации признаются плательщиками наравне с коммерческими. В то же время для многих некоммерческих организаций статьей 251 НК предусмотрен широкий круг доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (например, целевые поступления и финансирование).

Не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль обособленные подразделения российских организаций. Организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог в особом порядке, установленном статьей 288 НК РФ. Налогоплательщики, имеющие подразделения за пределами Российской Федерации, уплачивают налог на прибыль в бюджет с учетом особенностей, установленных статьей 311 НК РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком:

1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных Налоговым кодексом РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенным представительством расходов, определенных Налоговым кодексом РФ;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

При этом к доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы, полученные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленному на дату признания доходов.

Доходы, полученные в результате реализации товаров работ, услуг (в том числе доходы, полученные в натуральной форме), имущественных прав (включая товарообменные операции) и от внереализационных операций учитываются исходя из цены сделки без включения в нее налога на добавленную стоимость и акциза.

С доходов иностранных организаций, не имеющих на территории Российской Федерации представительств, но получающих от источников в Российской Федерации доходы, налог удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом. При этом налог удерживается с суммы следующих видов доходов:

– дивидендов;

– процентных доходов от долговых обязательств любого вида (государственных, муниципальных, частных);

– от реализации акций российских организаций;

– от использования прав на результаты интеллектуальной деятельности;

– от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;

– от сдачи в аренду, субаренду и лизинг имущества на территории РФ;

– от предоставления в аренду и субаренду морских и воздушных судов, транспортных средств и контейнеров в связи с международными перевозками;

– от международных перевозок;

– штрафов и пени, полученных за нарушение договорных обязательств;

– иных аналогичных доходов.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода. При определении налоговой базы по доходам иностранных организаций от реализации акций российских предприятий и от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, из суммы полученных доходов могут вычитаться документально подтвержденные расходы.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, по окончании которого определяется итоговая налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года.

Отчетными периодами по налогу признаются: первый квартал, первое полугодие, девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. По итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи и представляются промежуточные отчеты (декларации) по налогу на прибыль.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в этом периоде налоговая база признается равной нулю. Полученные в отчетном (налоговом) периоде убытки можно переносить на последующие налоговые периоды, но не более, чем на десять. С 1 января 2007 года убытки прошлых лет разрешено в полном объеме включать в расходы текущего налогового периода.

Для банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок соответствующими статьями Налогового кодекса установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль.