Плательщики налога. Объекты налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС) – федеральный, косвенный взимается в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) юридические и физические лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

К первой категории плательщиков относятся:

– юридические лица, образованные по законодательству Российской Федерации;

– иностранные юридические лица;

– международные организации;

– филиалы и представительства иностранных юридических лиц и международных организаций.

Ко второй категории плательщиков относятся:

– физические лица, осуществляющие предпринимательство без образования юридического лица;

– лица, занимающиеся частной практикой (частные нотариусы, охранники, детективы).

Организации и индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения или месту жительства в течение 10 дней с момента их государственной регистрации, независимо от того, являются они плательщиками НДС или нет.

Иностранные организации ставятся на учет по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на добавленную стоимость в связи с осуществлением деятельности в Российской Федерации:

– организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

– организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;

– организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога;

– организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр 2014 года в г. Сочи по операциям организации и проведения этих игр.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей. Это положение не распространяется на организации и предпринимателей, реализующих подакцизные товары, и осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом освобождение от обязанностей плательщика НДС производится на двенадцать последовательных календарных месяца. Лица, претендующие на указанное освобождение, должны представить соответствующее заявление и все необходимые подтверждающие документы.

Объектами налогообложения являются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога, безвозмездная передача товаров другим предприятиям и гражданам, бартерные операции и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (работ. услуг) для собственных нужд организаций, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Не признаются объектами налогообложения:

– осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики);

– передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества организации ее правопреемнику;

– передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

– передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

– передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при разделении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

– передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора просто товарищества (договора о совместной деятельности) или его правоприемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

– передача жилых помещений физическим лицам при приватизации;

– изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клады;

– операции по реализации земельных участков и их долей;

– передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев, а также дорог, электросетей, подстанций, газовых сетей и др. объектов органам государственной власти и местного самоуправления;

– передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

– передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

– передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала.

Местом реализации товаров признается Российская Федерация, если имеется хотя бы одно из следующих обстоятельств:

n товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

n товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;

3) покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации;

4) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации (монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (услуг) являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).