Калькулирование себестоимости. Основные модели и методы калькулирования себестоимости.

6.2.1. Модели калькулирования

Можно выделить две основные модели калькулирования себестоимости продукции:

1) Модель полного распределения затрат (absortion costing).

2) Модель частичного распределения затрат (direct costing).

На основе модели полного распределения затрат исчисляется себестоимость изделия, заказа, операции или иных объектов калькуляции[64]. Эта себестоимость представляет собой сумму прямых издержек на объект калькуляции и распределенных общих издержек – накладных, косвенных расходов.

Модель частичного распределения затрат используется для изучения связей между объемом производства, затратами и прибылью.

6.2.2. Методы калькулирования себестоимости в рамках модели полного распределениязатрат

Методы калькулирования себестоимости в рамках модели полного распределения затрат классифицируются в зависимости от объекта калькулирования:

• по изделиям,
• позаказный,
• попроцессный,
• попередельный.

6.2.2.1. Калькулирование себестоимости продукции по изделиям – один из основных методов калькулирования.

Объект калькулирования и учета – единица продукции (конечной).

Возможные способы калькулирования[65]: прямого счета (удельных издержек),

расчетно-аналитический,

параметрический,

исключения затрат,

коэффициентный,

комбинированный.

Принцип выбора конкретного способа калькулирования – в зависимости от вида производимой продукции, особенностей технологического процесса и перерабатываемого сырья.

Калькулирование по изделиям способом прямого счета. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы издержек на общее количество планируемой к выработке продукции (например, в объеме годовой производственной программы), а для учета – на общее количество фактически произведенной продукции. Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. В западной практике этот метод имеет название калькуляции удельных издержек. Этот метод имеет очень ограниченное применение, так как число предприятий, производящих продукцию одного вида (монопродуктовых), крайне незначительно.

Калькулирование по изделиям расчетно-аналитическим способом применяется достаточно широко и часто принимается в качестве основного, поскольку этот способ наиболее адекватен структуре промышленных предприятий и сложившейся системе учета и отчетности.

Данный способ предполагает определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат – пропорционально признаку, установленному на предприятии. К таким признакам относятся:

• вес изделия (используется в материалоемких отраслях),
• прямые затраты рабочего времени (используется в трудоемких отраслях),
• основная заработная плата производственных рабочих,
• машино-часы работы оборудования (применяется в фондоемких отраслях)

На практике могут использоваться и какие-либо другие признаки.

После выбора признака (носит название «базы надбавки»), по которому будут распределяться накладные расходы, производится определение ставки накладных расходов. Ставка накладных расходов определяется как частное от деления общих накладных расходов на полную суммарную базу надбавки. В дальнейшем накладные расходы на единицу продукции определяются как произведение ставки накладных расходов на базу надбавки на единицу продукции.

Калькулирование по изделиям на основе параметрического способа применяется при калькулировании себестоимости однотипных, но различных по качеству изделий. Он основывается на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от качественных параметров продукции.

Существует ряд производств с комплексной переработкой сырья (например нефтеперерабатывающее), где затраты на сырье невозможно отнести на конкретный вид продукции. Соответственно требуется применение особых способов калькулирования, которые позволяли бы определить общую сумму всех затрат на переработку исходного сырья и распределить эти затраты по видам продукции, выпускаемым из этого сырья. К таким способам относятся: способы исключения затрат, коэффициентный и комбинированный.

Калькулирование по изделиям способом исключения затрат. Из всей продукции, полученной по результатам комплексной переработки сырья, один вид считается основным, а остальные побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают стоимость побочной продукции, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основной продукции. Для определения стоимости побочной продукции пользуются:

• действующими отпускными ценами предприятия на побочную продукцию,
• издержками на изготовление побочной продукции.

Калькулирование по изделиям коэффициентным способом основано на использовании коэффициентов при распределении затрат между полученными продуктами в результате комплексной переработки сырья. При этом одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные приравниваются к нему в зависимости от выбранного признака (веса продукции, содержания органических веществ, плотности продуктов и т.п.). Механизм расчета выглядит следующим образом:

• общий объем выпуска продукции (например, годовая производственная программа) рассчитывается в условных единицах;
• определяются затраты на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на выпуск продукции в условных единицах;
• определяются затраты на производство единицы каждого вида продукции путем умножения затрат на одну условную единицу на соответствующий коэффициент.

Калькулирование по изделиям с использованием комбинированного способа представляет собой сочетание метода исключения затрат и коэффициентного метода. Расчет в соответствии с комбинированным методом осуществляется в несколько этапов:

1. Продукция делится на основную и побочную.

2. Побочная продукция исключается из общих затрат на переработку всего сырья.

3. Оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.

6.2.2.2. Калькулирование себестоимости продукции позаказным методом

Данный метод калькулирования себестоимости применяется в промышленности, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны предприятия тяжелого машиностроения, создающие прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция. Кроме того, позаказный метод калькулирования себестоимости применяется в производствах, выпускающих опытные образцы продукции; во вспомогательных производствах – при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ; на мелкосерийных промышленных предприятиях – для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах; в строительстве; в научно-исследовательских институтах; в сфере услуг – при изготовлении индивидуальных заказов.

Объектом калькулирования является отдельный производственный заказ на заранее определенное количество продукции. В заказе устанавливаются:

• наименования изделий, подлежащих изготовлению;
• количество этих изделий;
• цена;
• сроки выполнения заказа.

Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства на срок выполнения заказа. Соответственно отчетная калькуляция составляется после выполнения работ по заказу. Калькулирование себестоимости производится следующим образом: все прямые затраты учитываются в разрезе статей калькуляции по отдельным производственным заказам, а остальные затраты (т.е. накладные расходы) учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Основными характеристиками позаказного метода калькулирования являются следующие:

• концентрация данных о всех планируемых и фактически произведенных затратах и отнесение их на отдельные заказы;
• измерение затрат по каждому заказу, а не промежутку времени.

6.2.2.3. Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции

(process-costing)

Данный метод удобен тем компаниям, у которых имеет место массовый непрерывный характер производства очень ограниченной номенклатуры (один или несколько видов) однородной продукции посредством выполнения ряда последовательных технологических процессов, закрепленных за соответствующими подразделениями предприятия. Также производственный процесс в этих компаниях характеризуется непродолжительным производственным циклом, возможностью использовать единую натуральную единицу измерения для всех видов выпускаемой продукции, отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. Производственный процесс с вышеназванными особенностями характерен для предприятий добывающих отраслей (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и т.п.), лесозаготовительных предприятий (присутствует ряд последовательных техпроцессов: заготовка хлыстов – трелевка леса – разделка леса на конечных складах), энергетики (производство электроэнергии, теплоэнергии), для предприятий, производящих какие-либо жидкости, и т.п.

Поскольку у данных предприятий из-за непрерывного характера технологии производства невозможно напрямую связать затраты с единицей производимой продукции, то все прямые затраты, которые должны быть понесены в течение установленного планового периода (а не за время, необходимое для выполнения заказа), собираются отдельно в разрезе каждого технологического подразделения (технологического процесса), а запланированные на указанный плановый период общепроизводственные и общехозяйственные затраты распределяются на технологические подразделения (технологические процессы) пропорционально прямым производственным затратам. В результате, получим обособленные затраты каждого технологического процесса (технологического подразделения) в плановом периоде и далее, поделив эти затраты на количество продукции, запланированной к выпуску в указанный плановый период, получим составляющую средней себестоимости продукции для каждого процесса. Просуммировав же обособленные затраты каждого технологического процесса (технологического подразделения) и поделив эту сумму затрат на количество продукции, запланированной к выпуску в указанный плановый период, получим полную среднюю себестоимость выпускаемой продукции. В случае планирования каких-либо объемов незавершенного производства на начало и конец планового периода, они пересчитываются в условно-законченные изделия и изменение этих объемов добавляется к количеству продукции, запланированной к выпуску в указанный плановый период.

6.2.2.4. Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции

Этот метод применяется в отраслях, в которых обрабатываемое сырье чтобы превратиться в готовую продукцию последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки, которые называются переделами. Каждый передел представляет собой законченную фазу обработки сырья с самостоятельной технологией и организацией производства. Результатом каждого передела, за исключением последнего, является полуфабрикат собственного производства, который может быть использован как в собственном производстве, так и реализован на сторону. Готовая продукция является результатом последнего передела.

Попередельный метод калькулирования применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности.

Объектом калькулирования при использовании попередельного метода является продукт каждого законченного передела, то есть соответствующий полуфабрикат или готовая продукция как продукт последнего передела.

Калькулирование себестоимости при использовании попередельного метода осуществляется следующим образом:

1) Стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела, прочие прямые затраты и накладные расходы отражаются по каждому переделу в отдельности;

2) Себестоимость общего планового объема конечного продукта конкретного передела составляет общую сумму затрат всех предшествующих ему переделов плюс общая сумма затрат данного конкретного передела.

3) Себестоимость единицы продукта конкретного передела является частным от деления себестоимости общего планового объема конечного продукта конкретного передела и общего планового объема конечного продукта конкретного передела.

6.2.3. Процесс калькулирования себестоимости продукции в модели полного распределения затрат на изделие

Калькуляция себестоимости продукции представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы соответствующего вида продукции или услуг в планируемом или отчетном периоде.

Плановые калькуляции составляются на все виды продукции, предусмотренные в плане. Если номенклатура выпускаемой продукции велика, то плановые калькуляции могут составляться по группам однородных изделий и отдельным типовым представителям этих групп.

При составлении калькуляции устанавливается объект калькулирования или калькуляционная единица. В качестве калькуляционных единиц используются физические (натуральные) единицы измерения производственной программы предприятия (штуки, тонны, метры и т.п.).

На предприятиях составляются плановые и отчетные калькуляции. Соответственно плановые калькуляции разрабатываются по планируемым затратам до начала периода, а отчетные по фактическим затратам по окончании периода. Сопоставление плановых и отчетных калькуляций позволяет проанализировать факторы изменения затрат, оценить эффективность производственной деятельности и разработать мероприятия по устранению причин отклонений.

При составлении калькуляции обычно используется группировка статей затрат на прямые и косвенные.

Как говорилось ранее, прямые затраты относятся на себестоимость продукции непосредственно прямым расчетом. Это возможно, потому что по этим видам затрат имеются соответствующие технологические нормы расхода на конкретные виды изделий. Порядок определения значений этих норм мы рассматривали в процессе изучения общей схемы процесса технико-экономического планирования на предприятии. К данным затратам относятся статьи 1-9 и 13. Однако, в отличие от ранее рассмотренных расчетов в случае разработки плановых калькуляций себестоимости изделий указанные технологические нормы расхода ресурсов и цены на эти ресурсы используются уже не для расчетов затрат сырья, материалов, зарплаты и т.п. на весь запланированный годовой объем выпуска продукции (т.е. на годовую производственную программу), а для определения размера этих затрат на единицу калькулируемой продукции. Расчеты прямых затрат на единицу продукции представлены в таблице.

К косвенным относятся затраты, в которых прямым путем невозможно выделить затраты, относимые на конкретное калькулируемое изделие. Такие затраты учитываются отдельно и впоследствии распределяются по калькуляциям конкретных видов изделий. Распределение косвенных расходов между различными видами изделий производится пропорционально выбранному признаку (о вариантах этих признаков мы говорили ранее). Выбор признака зависит от степени влияния его на производственные затраты.

Косвенные расходы, которые подлежат предварительному определению для последующего распределения между конкретными видами изделий пропорционально выбранному признаку, относятся к комплексным затратам, Это означает, что данные затраты включают в свой состав несколько различных элементов затрат, связанных общим местом их возникновения. Следовательно, для определения суммы косвенных затрат необходимо в разрезе мест возникновения этих расходов составить сметы этих затрат. Обычно составляют следующие сметы расходов (как правило, годовые):

• смету расходов по содержанию и эксплуатации оборудования,
• смету цеховых расходов,
• смету общезаводских расходов,
• смету внепроизводственных расходов.

Расходы по эксплуатации и содержанию оборудования – это формирующиеся в цехе затраты, связанные с поддержанием имеющегося в цехе оборудования в работоспособном состоянии.

Смета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования включает в себя следующие элементы затрат:

• материалы для обслуживания и текущего ремонта оборудования цеха: смазочные, обтирочные, запасные части и т.п.;
• заработная плата с отчислениями на социальное страхование вспомогательных (ремонтных) рабочих: слесарей-ремонтников, слесарей-сантехников, электромонтеров и т.п.;
• амортизация оборудования цеха;
• арендная плата за оборудование;
• возмещение износа малоценных и быстроизнашиваемых предметов и инструмента,
• услуги сторонних организаций: по обслуживанию и ремонту оборудования цеха,

Цеховые расходы – затраты по управлению цехом и обслуживанию производства в цехе.

Смета цеховых расходов состоит из следующих элементов затрат:

• материалы для содержания и текущего ремонта зданий, сооружений и инвентаря цеха;
• заработная плата с отчислениями на социальное страхование цехового персонала: аппарат управления, технологи, обслуживающий персонал и т.п.;
• амортизация заданий, сооружений и прочих основных средств цеха, не относящихся к оборудованию;
• арендная плата за здания, сооружения и прочие основные средства цеха, не относящиеся к оборудованию;
• расходы на электроэнергию, теплоэнергию, воду для хозяйственно-бытовых нужд цеха;
• расходы по охране труда (спецодежда, средства индивидуальной защиты и т.п.);
• возмещение износа малоценного и быстроизнашиваемого хозяйственного инвентаря;
• услуги сторонних организаций: услуги связи, транспортные услуги и т.п.

Общезаводские расходы – затраты, производимые за пределами цехов, связанные с управлением и обслуживанием всего предприятия.

Смета общезаводских расходов включает в себя три группы расходов:

• административно-управленческие расходы,
• общехозяйственные расходы;
• отчисления и сборы.

В состав административно-управленческих расходов входят:

• заработная плата с отчислениями на социальное страхование административно-управленческого персонала;
• расходы на служебные командировки и перемещения.

В состав общехозяйственных расходов входят:

• заработная плата с отчислениями на социальное страхование прочего (не административно-управленческого) персонала;
• материалы, запчасти для содержания и текущего ремонта зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера;
• амортизация основных средств административного и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за основные средства административного и общехозяйственного назначения;
• износ малоценных и быстроизнашиваемых предметов общехозяйственного назначения;
• расходы по охране труда (спецодежда, средства индивидуальной защиты и т.п.), не вошедшие в состав цеховых расходов;
• расходы по содержанию пожарной и сторожевой охраны (заработная плата с отчислениями на социальное страхование работников охраны плюс необходимые для их функционирования материальные ценности и/или расходы на оплату услуг сторонних охранных структур);
• расходы по подготовке кадров (оплата услуг образовательных учреждений по подготовке и переподготовке кадров, оплата услуг по размещению информации о имеющихся вакансиях и т.п.);
• расходы по изобретательству и техническим усовершенствованиям (авторские вознаграждения, государственные пошлины за патенты и т.п.);
• аудиторские, информационные и консультационные услуги;
• различные услуги сторонних организаций: транспортные, связи и прочие, не относящиеся к расходам по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховым расходам;
• прочие общехозяйственные расходы.

К сборам и отчислениям относятся:

• налоги, сборы и другие обязательные платежи;
• арендная плата за землю.

По отчету в состав сметы общезаводских расходов в дополнение к указанным расходам включаются следующие непроизводительные расходы (т.е. расходы предприятия, возникающие в результате неудовлетворительной производственно-хозяйственной деятельности):

• штрафы, пени и неустойки (за вычетом полученных), уплаченные за нарушение хозяйственных договоров;
• штрафы за простой вагонов и других видов транспорта;
• недостача материалов и продукции на складах (за вычетом излишков);
• порча материалов и продукции при хранении на складах;
• прочие непроизводительные расходы.

Внепроизводственные расходы – расходы предприятия, связанные с реализацией готовой продукции.

В смету внепроизводственных расходов входят следующие затраты:

• расходы по доставке готовой продукции к пунктам отправления и ее погрузке;
• оплата железнодорожного тарифа или водного фрахта за доставку готовой продукции заказчику (в тех случаях, когда это предусмотрено в цене изделий);
• оплата услуг сторонних организаций по маркетинговым исследованиям;
• комиссионные и иные вознаграждения сбытовым и дилерским структурам;
• оплата услуг выставочных организаций и другие затраты на участие в выставках выпускаемой продукции;
• прочие непроизводственные расходы.

На крупных предприятиях, где отдельно имеются различные цеха вспомогательного производства (ремонтно-механические, энергоремонтные, транспортный и т.п.) и отдельно цеха основного производства формирование сметы расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и сметы цеховых расходов в целом по предприятию, а также сметы общезаводских расходов осуществляется в следующем порядке:

1. В начале по каждому вспомогательному цеху составляются (как правило годовые) сметы расходов этих цехов на планируемый период (как правило на год). Эти сметы общие для каждого такого цеха, то есть нет разделения на смету расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и на смету цеховых расходов. Сметы расходов вспомогательных цехов содержат в себе в несколько модифицированном виде как расходы, предусмотренные в смете по содержанию и эксплуатации оборудования, так и расходы, учитываемые в смете цеховых расходов. Смета цеха вспомогательного производства в общем виде выглядит следующим образом:

• материалы для обслуживания и текущего ремонта оборудования, а также зданий, сооружений и инвентаря вспомогательного цеха: смазочные, обтирочные, запасные части и т.п.;
• материалы и запчасти для оказания услуг цехам основного производства, другим вспомогательным цехам и общезаводским службам;
• заработная плата с отчислениями на социальное страхование всех категорий персонала вспомогательного цеха;
• амортизация оборудования, зданий, сооружений и других основных средств вспомогательного цеха;
• арендная плата за оборудование, здания, сооружения и другие основные средства вспомогательного цеха;
• возмещение износа малоценных и быстроизнашиваемых других предметов, инструмента, хозяйственного инвентаря;
• общие расходы на электроэнергию, теплоэнергию, воду, топливо для всех видов нужд цеха;
• расходы по охране труда (спецодежда, средства индивидуальной защиты и т.п.);
• услуги сторонних организаций: по обслуживанию и ремонту оборудования цеха, услуги связи, транспортные услуги и т.п.;

2. Составляются балансы распределения услуг каждого вспомогательного цеха между цехами основного производства, другими вспомогательными цехами и общезаводскими службами.

Базой для распределения услуг конкретного вспомогательного цеха между другими подразделениями предприятия могут служить различные признаки в зависимости от вида услуг, оказываемых конкретным цехом:

3. Предусмотренные данными балансами суммы услуг каждого из вспомогательных цехов другим подразделениям включаются в сметы расходов по содержанию и эксплуатации оборудования цехов основного производства, в сметы цеховых расходов цехов основного производства, смету общезаводских затрат. В этом случае к перечню затрат указанных смет расходов добавится еще один элемент: «услуги цехов вспомогательного производства».

4. Смета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования в целом по предприятию формируется путем суммирования соответствующих элементов затрат смет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования цехов основного производства. Смета цеховых расходов в целом по предприятию формируется путем суммирования соответствующих элементов затрат смет цеховых расходов цехов основного производства.

Распределение определенных в целом для предприятия расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховых расходов между отдельными изделиями и определение сумм этих расходов в калькуляции себестоимости отдельного изделия производится, как было указано выше, пропорционально избранному для этого признаку: трудоемкости изделий, основной заработной плате производственных рабочих, весу изделий и т.п. Аналогичным образом осуществляется и распределение общезаводских расходов. Расчет сумм указанных расходов в калькуляции себестоимости отдельного изделия можно выразить следующей формулой:

Р^{сэо/ц/оз}_j = СР^{сэо/ц/оз} / БН^сумм х БН_j, где

Р^{сэо/ц/оз}_j – сумма расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, или сумма цеховых расходов, или сумма общезаводских расходов, относимая на себестоимость одного изделия j-го наименования (руб.);

СР^{сэо/ц/оз} – итог по смете расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, или по смете цеховых расходов, или по смете общезаводских расходов планового периода (руб.);

БН^сумм – полная суммарная база надбавки в плановом периоде в единицах измерения того признака, который был выбран для распределения косвенных затрат;

БН_j – база надбавки изделия j-го наименования в единицах измерения того признака, который был выбран для распределения косвенных затрат.

Прямые затраты + расходы по содержанию и эксплуатации оборудования + цеховые расходы + нормативные потери от брака формируют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость + общезаводские расходы = производственная (заводская) себестоимость. Производственная (заводская) себестоимость + внепроизводственные расходы = полная себестоимость.

Поэтому для калькулирования полной себестоимости отдельного изделия необходимо распределить смету внепроизводственных расходов между изделиями. Распределение сметы внепроизводственных расходов между изделиями осуществляется пропорционально производственной (заводской) себестоимости изделий. Расчет суммы внепроизводственных расходов в калькуляции себестоимости отдельного изделия можно выразить следующей формулой:

РВП_j = СВПР / ПрС^тов х ПрС_j, где

РВП_j – сумма внепроизводственных расходов, относимая на себестоимость одного изделия j-го наименования (руб.);

СВПР – итог по смете внепроизводственных расходов планового периода, руб;

ПрС^тов – производственная себестоимость всей товарной продукции планового периода в руб. (например, производственная себестоимость товарной продукции, запланированной к выпуску в планируемом году);

ПрС_j – производственная себестоимость одного изделия j-го наименования (руб.).

В результате на основе расчета прямых затрат на изделие, смет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, смет цеховых, общезаводских и внепроизводственных расходов и их распределения по установленным на предприятии методам составляется плановая калькуляция себестоимости изделия по калькуляционным статьям. В рамках этой калькуляции выделяются технологическая, цеховая, производственная (заводская) и полная себестоимость, что представлено на нижеприведенном рисунке.

6.2.4. Особенности планирования себестоимости с использованием модели частичного распределения затрат («директ-костинг»)

При системе «директ-костинг» себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется в части переменных затрат (т.е. распределяется на продукцию только часть затрат, а именно: переменные затраты), тогда как постоянные затраты планового периода покрываются полученной прибылью. Поэтому в системе «директ-костинг» схема построения планов и отчетов многоступенчатая и содержит два основных финансовых показателя:

• маржинальную прибыль (или сумму покрытия);

· прибыль.

Маржинальная прибыль от реализации одного изделия j-го наименования рассчитывается следующим образом:

МП_j = Ц_j – З^пер_j, где

Ц_j – плановая (для отчета – фактическая) цена реализации одного изделия j-го наименования (руб./изделие);

З^пер_j – сумма переменных затрат, прямо относимых на себестоимость изделия j-го наименования, руб. (определение этой суммы производится в описанном выше порядке для прямых расходов).

Прибыль от реализации одного изделия j-го наименования определяется следующим образом:

П_j = МП_j – З^пост_j, где

З^пост_j – сумма всех постоянных затрат, относимая на себестоимость одного изделия j-го наименования, руб. (определение этой суммы производится в описанном выше порядке для косвенных расходов).

Следовательно,

П_j = Ц_j – З^пер_j – З^пост_j

Если рассматривать не одно изделие конкретного наименования, а всю товарную продукцию планового периода, то маржинальная прибыль от реализации товарной продукции планового периода может быть рассчитана следующим образом:

МП = ∑ (Ц_j х К_j) – ∑ (З^пер_j х К_j), где

j j

Ц_j – плановая цена реализации одного изделия j-го наименования (руб./изделие);

З^пер_j – сумма переменных затрат, прямо относимых на себестоимость изделия j-го наименования, руб. (определение этой суммы производится в описанном выше порядке для прямых расходов);

К_j – количество изделий j-го наименования, запланированных к изготовлению в плановом периоде.

Прибыль от реализации запланированной к выпуску в плановом периоде товарной продукции определяется следующим образом:

П = МП – З^пост, где

З^пост – эта общая сумма постоянных расходов в плановом периоде, руб. (определяется сметами косвенных расходов, порядок разработки которых описан выше).

Следовательно,

П = ∑ (Ц_j х К_j) – ∑ (З^пер_j х К_j) – З^пост = ∑ ((Ц_j – З^пер_j) х К_j) – З^пост = ∑ (МП_j х К_j) – З^пост

j j j j

Основным назначением системы «директ-костинг» является то, что с ее помощью можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемами производства в стоимостном выражении, затратами и прибылью, что является очень важной задачей.

Система «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема. Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли. Таким образом, система «директ-костинг» позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и, соответственно, на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием.

Примером использования этой системы служат этапы 12-15 изученной нами ранее Общей схемы процесса технико-экономического планирования на предприятии.

6.2.5. Группировка издержек производства по центрам затрат и центрам ответственности

Вышеизложенная методология учета затрат путем их распределения между изделиями не подходит для осуществления контроля за уровнем затрат и его регулированием, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных групп технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить как распределяются затраты между отдельными частями производства.

Эта проблема решается путем установлении взаимосвязи уровня затрат с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Другими словами определяется кто и на что тратит средства, т.е. выделяются центры затрат (так называемые «кост-центры») и определяются ответственные лица внутри предприятия, которые обладают возможностью влияния на уровень этих расходов и которые, следовательно, могут быть назначены ответственными за соблюдение приемлемого уровня этих затрат, а также за обеспечение экономии указанных расходов. Такой подход к учету и регулированию затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходованием средств.

Учитывая сказанное, можно дать следующие определения центрам затрат и центрам ответственности:

Центр затрат – это объект (производственное подразделение или их группа, единица или группа единиц оборудования, управленческая структура на предприятии или ее часть, функция деятельности внутри предприятия и т.п.), расходы в отношении которого могут быть определены, установлены, обсчитаны. Образование таких центров позволяет планировать и учитывать часть косвенных расходов прямым путем, что создает условия для их прямого отнесения на объекты калькулирования или более точного косвенного распределения по объектам калькулирования. Предприятие в этом случае можно представить как иерархию центров затрат, где затраты вначале собираются по более мелким центрам затрат, затем по более крупным центрам затрат (в которые объединены более мелкие), а уже затем относятся на изделие или товарную продукцию. По этой причине центры затрат часто называют промежуточным объектом отнесения затрат, в отличие от конечного – изделия или товарной продукции. Деятельность центров затрат измеряется, во-первых, путем контроля над тем, больше или меньше расходует данный центр затрат по сравнению с запланированным уровнем., а во-вторых, сравнением фактически предоставленного объема услуг с запланированным уровнем (отклонения по объемам услуг).

Центры ответственности – это центры затрат внутри предприятия, по которым установлены нормы расхода ресурсов и которые возглавляются менеджерами, контролирующими затраты центра, несущими за них ответственность и заинтересованными в снижении этих затрат.

Система учета затрат по местам их возникновения, т.е. по центрам затрат, представляет собой систему управленческого учета, которая работает параллельно системе бухгалтерского учета. Важно подчеркнуть, что это не система, детализирующая и дополняющая информацию, содержащуюся в счетах бухгалтерского учета, а отдельная система управленческого учета, генерирующая информацию для принятия ключевых решений менеджментом предприятия. Данная система особо актуальна для отраслей с больших количеством переделов, в частности, для черной металлургии и машиностроения.

ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА