Выявление и оформление результатов инвентаризации

Фактические остатки по каждому наименованию ценностей инвентаризационная комиссия вносит в инвентаризационные описи (ведомости), по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Формы описей даны в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации.

Инвентаризационная опись – это первичный документ, характеризующий определенную ситуацию, представленную фактами состояния – наличие ценностей, составляемый по данным снятия натуральных остатков, выявленных в процессе инвентаризации.

В конце каждого листа описи указывается прописью количество порядковых номеров на странице и выводится общий итог по количеству независимо от единиц измерения.

К инвентаризационной описи прикладываются акты обмеров, технические расчеты, ведомости отвесов, подтверждающие достоверность остатков.

По материальным ценностям, имевшим место в период инвентаризации движение (поступление, расход), на непригодные и испорченные составляются отдельные инвентаризационные описи.

Инвентаризационная опись подписывается всеми членами комиссии и материально-ответственным лицом с записью «Все товарно-материальные ценность, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № по №, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею» и передается в бухгалтерию.

По данным инвентаризационных описей в бухгалтерии составляется сличительная ведомость, в которую вносятся наименования ценностей, по которым выявлены расхождения в натуральных и стоимостных показателях (недостача, излишки, пересортица).

Расхождения могут быть вызваны рядом причин:

1. Естественная убыль в результате усушки, улетучивания, утруски, распылу, измерениями температуры окружающей среды и т.п.;

2. В результате погрешностей показаний весоизмерительных приборов в процессе приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;

3. В результате арифметических ошибок в подсчетах, описок в первичных документах (непреднамеренные ошибки);

4. Результат злоупотреблений и мошенничества: обсчет, обмер, хищения, обвесы и т.п. (преднамеренные ошибки).

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности постоянно действующая комиссия (руководитель) принимает решения.

Излишнее имущество приходуется по рыночным ценам на финансовые результаты:

Дт сч. 10, 01, 04, 20, 50 и др. Кт 91/1

Недостача и порча товарно-материальных ценностей в пределах действующих норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения:

Дт сч. 20, 23, 25, 26, 44 Кт 10

Недостача и порча имущества сверх норм естественной убыли по рыночным ценам списывается на материально-ответственное лицо:

1. Дт 94 Кт 10

2. Дт 73/2 (субсчет расчеты по возмещению материального ущерба) Кт 94

3. Дт 73/2 Кт 98/4 – разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и стоимостью по недостачам ценностей

4. Дт 94/2 Кт 68 – сумма НДС по недостачам

5. Дтт 50, 70 Кт 73/2 – возмещение материального ущерба при внесении в кассу или удержаний из заработной платы

6. Дт 98/4 Кт 91/1 – по мере погашения недостач разница в стоимости зачисляется в доход

7. Дт 68 Кт 51 – сумма НДС перечисляется в бюджет.

Если материально-ответственное лицо не установлено или оказано судом о взыскании (частично или полностью), убытки списываются на финансовые результаты организации (без уменьшения налогооблагаемой базы) по фактической себестоимости. Дт 91/2 Кт 94

При наличии пересортицы взаимозачет может быть только при следующих условиях:

1. Товарно-материальные ценности одного и того же наименования;

2. У одного и того же материально-ответственного лица;

3. За один и тот же отчетный период;

4. В тождественных количествах, т.е. натуральные остатки недостающих товарно-материальных ценностей равны излишкам по этим же наименованиям, но разных сортов, размеров, типоразмеров и т.п.

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовой финансовой отчетности и учете.