Формування фінансового результату торгівельного підприємства
Бухгалтерський облік операційних витрат торгового підприємства представлений у табл. 10.1, 10.2.
Внаслідок записів, зроблених у табл. 10.2, фінансовий результат від основної діяльності був збільшений на суму доходу від реалізації запасів на 750 грн і зменшений за рахунок списання операційних витрат на 2500 грн (850 + 670 + 980). Внаслідок цього фінансовий результат від основної діяльності за звітний період склав 250 грн ((2500 - 500 + 750) - 2500).
Підприємство може порахувати попереднє сальдо з субрахунків до рахунка 79 "Фінансові результати" для визначення кінцевого фінансового результату. Якщо за рахунком 79 утворилося кредитове сальдо, підприємством було отримано прибуток, за сумою якого буде визначатися податок на прибуток (податок, розрахований за даними бухгалтерського обліку, підлягає нарахуванню в обліку, але відрізняється від податку, розрахованого за даними податкової декларації і розміру перерахування в бюджет)
Таблиця 10.1 Кореспонденція рахунків з обліку витрат діяльності торговельних підприємств
| Зміст операції | Кореспонденція рахунків | ||
| Дебет | Кредит | ||
| код суб-рахунка | стаття витрат | код суб-рахунка | |
| 1. Списання реалізованих товарів за собівартістю | |||
| 1.1. На підприємствах оптової торгівлі | 1.1. Собівартість реалізованих товарів | ||
| 1.2. На підприємствах роздрібної торгівлі: | |||
| на вартість реалізованих товарів у цінах реалізації | 1.1. Собівартість реалізованих товарів | ||
| на суму торговельної націнки на реалізовані товари згідно з розрахунком бухгалтерії (наприкінці звітного місяця) — "червоне сторно" | 1.1. Собівартість реалізованих товарів | ||
| 1.3. На підприємствах громадського харчування: | |||
| на вартість реалізованої продукції у цінах реалізації | 1.1. Собівартість реалізованих товарів (продукції) | ||
| на вартість реалізованих товарів у цінах реалізації | 1.1. Собівартість реалізованих товарів (продукції) | ||
| на суму торговельної націнки на реалізовані товари згідно з розрахунком бухгалтерії (наприкінці звітного місяця) — "червоне сторно" | 1.1. Собівартість реалізованих товарів (продукції) | ||
| 2. Відображення адміністративних витрат | |||
| 2.1. Нарахування заробітної плати адміністративним працівникам | 2.1. Витрати на оплату праці адміністративно-управлінського персоналу | ||
| 2.2. Відрахування на пенсійне і соціальне страхування із заробітної плати адміністративно-управлінського персоналу | 2.2. Відрахування на соціальні заходи | 65 (відповідні субрахунки) | |
| 2.3. Сума збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з купівлі валюти | 2.2. Відрахування на соціальні заходи | ||
| 2.4. Нарахування амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів, що забезпечують адміністративні потреби за відповідним методом | 2.5. Амортизація основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів, що забезпечують адміністративні потреби | 13 (відповідні субрахунки) | |
| 2.5. Витрати, пов'язані з ремонтом основних засобів адміністративного призначення | 2.4. Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, МШП, що забезпечують адміністративні потреби | 63, 685, 20, 661, 65 | |
| 2.6. Витрати на утримання (опалення, освітлення, водопостачання та інші комунальні послуги) об'єктів, що забезпечують адміністративні потреби | 2.4. Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, МШП, що забезпечують адміністративні потреби | ||
| 2.7. Плата за операційну оренду об'єктів основних засобів адміністративного призначення | 2.4. Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, МШП, що забезпечують адміністративні потреби | ||
| 2.8. Витрати на службові відрядження працівників апарату управління | 2.9. Інші адміністративні витрати | ||
| 2.9. Витрати на зв'язок | 2.9. Інші адміністративні витрати | 631, 685 | |
| 2.10. Витрати за юридичні, аудиторські, інші послуги | 2.9. Інші адміністративні витрати | 631, 685 | |
| 2.11. Списання вартості використаних бланків, документів і канцелярських приладів | 2.9. Інші адміністративні витрати | ||
| 2.12. Оплата вартості ліцензій, плата за реєстрацію підприємства | 2.9. Інші адміністративні витрати | ||
| 2.13. Нарахування податків та інших обов'язкових платежів | 2.9. Інші адміністративні витрати | ||
| 2.14. Списання вартості періодичних видань з питань законодавства, яка відноситься до звітного періоду | 2.9. Інші адміністративні витрати | 39* | |
| 2.15. Комісійна винагорода банку за купівлю іноземної валюти | 2.9. Інші адміністративні витрати | ||
| 2.16. Списання вартості товарів, використаних для адміністративних цілей | 2.9. Інші адміністративні витрати | 28 (відповідні субрахунки) | |
| 2.17. Плата за розрахунково-касове обслуговування | 2.9. Інші адміністративні витрати | 311, 685 | |
| 3. Відображення витрат на збут | |||
| 3.1. Нарахування заробітної плати працівникам, що забезпечують збут товарів (продукції) | 3.1. Витрати на оплату праці персоналу, що забезпечує збут товарів (продукції) | ||
| 3.2. Відрахування на пенсійне і соціальне страхування із заробітної плати працівників, що забезпечують збут товарів (продукції) | 3.2. Відрахування на соціальні захисти | 65 (відповідні субрахунки) | |
| 3.3. Нарахування амортизації основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів, що забезпечують збут товарів (продукції) | 3.5. Амортизація основних засобів, інших необоротних матеріальних активів та нематеріальних активів, що забезпечують адміністративні потреби | 13 (відповідні субрахунки) | |
| 3.4. Витрати на ремонт основних засобів, що забезпечують збут товарів | 3.4. Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, МШП, що забезпечують адміністративні потреби | 63, 685, 20, 661, 65 | |
| 3.5. Витрати на утримання (опалення, освітлення, водопостачання та інші комунальні послуги) об'єктів основних засобів, що забезпечують збут товарів | 3.4. Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, МШП, що забезпечують адміністративні потреби | ||
| 3.6. Плата за операційну оренду об'єктів основних засобів, що забезпечують збут товарів (продукції) | 3.4. Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, МШП, що забезпечують адміністративні потреби | ||
| 3.7. Вартість матеріалів, використаних для зберігання, оброблення, пакування товарів (продукції) | 3.6. Витрати на зберігання, підсортування, обробку, пакування і перепродажну підготовку товарів | ||
| 3.8. Витрати на оплату послуг сторонніх підприємств, пов'язаних з пакуванням і фасуван-ням товарів (продукції) | 3.6. Витрати на зберігання, підсортування, обробку, пакування і перепродажну підготовку товарів | 63, 685 | |
| 3.9. Витрати на оплату праці працівників підприємства, пов'язаних з перепродажною підготовкою товарів (продукції) — пакуванням, фа-суванням товарів тощо | 3.6. Витрати на зберігання, підсортування, обробку, пакування і перепродажну підготовку товарів | ||
| 3.10. Відрахування на соціальні заходи із заробітної плати працівників за перепродажну підготовку товарів (продукції) | 3.6. Витрати на зберігання, підсортування, обробку, пакування і перепродажну підготовку товарів | 65 (відповідні субрахунки) | |
| 3.11. Витрати на зберігання товарів на складах інших підприємств | 3.6. Витрати на зберігання, підсортування, обробку, пакування і перепродажну підготовку товарів | 63, 685 | |
| 3.12. Витрати на дезінсекцію та дератизацію | 3.6. Витрати на зберігання, підсортування, обробку, пакування і перепродажну підготовку товарів | 63, 685 | |
| 3.13. Витрати на транспортування товарів (продукції) | 3.7. Витрати на транспортування | 63, 685 | |
| 3.14. Витрати на оплату реклами | 3.8. Витрати на проведення маркетингових досліджень | ||
| 3.15. Сума митного збору при експорті товарів | 3.10. Податки, збори та інші передбачені законодавством обов'язкові платежі | ||
| 3.16. Витрати на службові відрядження, пов'язані зі збутом товарів | 3.11. Інші витрати на збут | ||
| 3.17. Сума комісійної винагороди при продажу товарів оптом (у комітента) | 3.11. Інші витрати на збут | ||
| 3.18. Витрати, пов'язані з гарантійним ремонтом і гарантійним обслуговуванням реалізованих товарів | 3.11. Інші витрати на збут | 20, 28, 631, 661, 65 | |
| 4. Відображення інших операційних витрат | |||
| 4.1. Відображається собівартість реалізованої іноземної валюти | 4.2. Собівартість реалізованої іноземної валюти | ||
| 4.2. Сума комісійної винагороди банку з операції з продажу валюти | 4.2. Собівартість реалізованої іноземної валюти | ||
| 4.3. Облікова вартість реалізованих матеріалів, МШП | 4.3. Собівартість реалізованих виробничих запасів | 20, 22 | |
| 4.4. Створення резерву сумнівних боргів | 4.4. Сумнівні та безнадійні борги | ||
| 4.5. Втрати від курсової різниці за операціями, активами й зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства | 4.5. Втрати від операційної курсової різниці | 302, 312, 314, 362 тощо | |
| 4.6. Уцінка товарів | 4.6. Втрати від знецінення товарів | ||
| 4.7. Сума перевищення балансової вартості товарів, матеріалів, МШП над їхньою справедливою вартістю при обміні подібними активами | 4.6. Втрати від знецінення товарів | 28, 20, 22 | |
| 4.8. Недостача товарів (продукції) в межах норм природного убутку при зберіганні та реалізації | 4.7. Недостачі та втрати від псування цінностей | ||
| 4.9. Втрати товарів понад норми природного убутку під час перевезення | 4.7. Недостачі та втрати від псування цінностей | ||
| 4.10. Втрати товарів понад норми природного убутку при зберіганні та реалізації | 4.7. Недостачі та втрати від псування цінностей | ||
| 4.11. Зменшення суми податкового кредиту з ПДВ (до операції 4.8, 4.9, 4.10) | 4.7. Недостачі та втрати від псування цінностей | ||
| 4.12. Вартість зіпсованих бланків суворої звітності | 4.7. Недостачі та втрати від псування цінностей | ||
| 4.13. Суми, виключені зі складу податкового кредиту або включені до нього за першою подією (до операції 4.12) | 4.7. Недостачі та втрати від псування цінностей | ||
| 4.14. Недостачі та витрати від псування цінностей | 4.7. Недостачі та втрати від псування цінностей | ||
| 4.15. Штрафні санкції за порушення законодавства чи умов договору | 4.8. Визнані штрафи, пені, неустойки | 64, 68, 311 тощо | |
| 4.16. Різниця між вартістю валюти, придбаної за курсом купівлі, та вартістю валюти, яку розраховано за валютним курсом на момент зарахування валюти на рахунок | 4.9. Інші витрати операційної діяльності | ||
| 4.17. Нарахування державного мита за придбання бланків векселів | 4.9. Інші витрати операційної діяльності | ||
| 4.18. Нарахування заробітної плати працівникам житлово-комунального або обслуговуючого господарства | 4.9. Інші витрати операційної діяльності | ||
| 4.19. Відрахування на соціальні заходи із заробітної плати працівників житлово-комунального або обслуговуючого господарства | 4.9. Інші витрати операційної діяльності | 65 (відповідні субрахунки) | |
| 4.20. Сума матеріальної допомоги працівникам | 4.9. Інші витрати операційної діяльності | ||
| 4.21. Амортизація вартості необоротних активів, які відносять до житлово-комунального або обслуговуючого господарства | 4.9. Інші витрати операційної діяльності | 13 (відповідні субрахунки) | |
| 5. Відображення витрат фінансової діяльності | |||
| 5.1. Відсотки за кредит банку | 5.1. Відсотки за кредит | ||
| 5.2. Відсотки за векселем виданим | 5.2. Інші фінансові витрати | ||
| 5.3. Амортизація премії за векселем отриманим | 5.2. Інші фінансові витрати | ||
| 5.4. Відсотки за договорами фінансового лізингу | 5.2. Інші фінансові витрати | ||
| 6. Відображення витрат інвестиційної діяльності | |||
| 6.1. Зменшення балансової вартості фінансової інвестиції | 6. Втрати від участі в капіталі | ||
| 7. Відображення витрат звичайної діяльності | |||
| 7.1. Списання собівартості реалізованого векселя | 7. Інші витрати звичайної діяльності | ||
| 7.2. Залишкова вартість ліквідованих (списаних) необоротних активів | 7. Інші витрати звичайної діяльності | 10, 11 | |
| 7.3. Курсова різниця, що виникла на дату погашення поточної частини довгострокового кредиту в іноземній валюті | 7. Інші витрати звичайної діяльності | ||
| 7.4. Перерахунок заборгованості за кредитом в іноземній валюті на дату складання звітності | 7. Інші витрати звичайної діяльності | 502, 602 | |
| 7.5. Курсова різниця за нарахованими відсотками за кредитами в іноземній валюті | 7. Інші витрати звичайної діяльності | ||
| 7.6. Сума уцінки залишкової вартості необоротних активів | 7. Інші витрати звичайної діяльності | 10, 11, 12 | |
| 7.7. Закриття заборгованості на вартість товарів (продукції), переданих безоплатно фізичним особам, неприбутковим організаціям як благодійна допомога | 7. Інші витрати звичайної діяльності | ||
| 7.8. Вартість товарів (продукції), переданих безоплатно з причин, не пов'язаних з благодійністю | 7. Інші витрати звичайної діяльності | ||
| 7.9. Зменшення суми податкового кредиту з ПДВ (операції 7.2 та 7.3) | 7. Інші витрати звичайної діяльності | ||
| 7.10. Вартість передплати на видання загальнополітичного характеру | 7. Інші витрати звичайної діяльності | ||
| 8. Відображення надзвичайних витрат | |||
| 8.1. Втрата ТМЦ, грошових коштів у результаті надзвичайних подій | 991, 993 | 8. Надзвичайні витрати | 20, 30 тощо |
| 8.2. Нарахування заробітної плати працівникам, які ліквідують наслідки надзвичайних подій | 8. Надзвичайні витрати | ||
| 8.3. Відрахуваня на соціальні заходи із заробітної плати працівників, які ліквідують наслідки надзвичайних подій | 8. Надзвичайні витрати | 65 (відповідні субрахунки) | |
| 8.4. Списання коштів у зв'язку з банкрутством банку, у якому було відкрито поточний рахунок підприємства | 8. Надзвичайні витрати | 311, 312 | |
| 9. Списання витрат діяльності для визначення фінансового результату наприкінці місяця, кварталу чи року: | |||
| витрат операційної діяльності | 902, 92, 93, 94 | ||
| витрат від участі в капіталі | 95, 961 | ||
| витрат іншої звичайної діяльності | |||
| надзвичайних витрат |
Таблиця 10.2 Облік витрат торгового підприємства, зв'язаних з операційною діяльністю
| № п/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |||||||
| Д-т | К-т | |||||||||
| Нарахована заробітна плата адміністрації | ||||||||||
| Проведено нарахування | ||||||||||
| Відображено витрати на службові відрядження | ||||||||||
| Нарахована орендна плата, комунальні послуги, послуги зв'язку, аудиторські | ||||||||||
| Відображено суму ПДВ, що включена до складу послуг — на рах. 644, якщо наданню послуг передувала попередня оплата, або на рах. 641, якщо надання послуг — перша подія | ||||||||||
| Нараховано знос обладнання офісу | ||||||||||
| Нараховано знос програмного забезпечення | ||||||||||
| Нараховано податки, збори та обов'язкові платежі | ||||||||||
| Списано матеріали на ремонт офісу | ||||||||||
| Витрати на розрахунково-касове обслуговування | ||||||||||
| Віднесено суму адміністративних витрат на зменшення фінансового результату (100 + 50 + 100 + 250 + 50 + 60 + 40 + 100 + 70 + 30 = 850) | ||||||||||
| Витрати на збут | ||||||||||
| Нарахована заробітна плата продавцям | ||||||||||
| Зроблено нарахування на оплату праці | ||||||||||
| Списано пакувальні матеріали | ||||||||||
| Відображено витрати на рекламу, послуги сторонніх організацій | ||||||||||
| Відображена сума ПДВ включена до вартості послуг — на рах. 644, якщо здійснена передоплата, або на рах. 641, якщо надання послуг — перша подія | ||||||||||
| Нараховано знос на торговельне обладнання | ||||||||||
| Нараховано витрати на ремонт тари | ||||||||||
| Якщо товари реалізовані з гарантією, створюється резерв для покриття витрат на можливий гарантійний ремонт | ||||||||||
| Списані витрати пов'язані із збутом (200 + 70 + 50 + 125 + 25 + 60 + 40 + 100 = 670) | ||||||||||
| Інші операційні витрати | ||||||||||
| Відображено дохід від реалізації виробничих запасів | ||||||||||
| Нараховано ПДВ, включений у вартість реалізації запасів — на рах. 643, якщо реалізації передувала передоплата від покупця, або на рах. 641, якщо реалізація запасів — перша подія | ||||||||||
| Віднесено на операційні витрати собівартість реалізованих виробничих запасів | ||||||||||
| Створення резерву сумнівних боргів | ||||||||||
| Відображено втрати від операційних курсових різниць (від зміни курсу валюти з операцій, пов'язаних з операційною діяльністю) | 302 (312, 314, 332, 334, 362, 612, 632, 685) | |||||||||
| Віднесено витрати від знецінення запасів | Рах. обліку запасів | |||||||||
| Недостача і втрата від псування цінностей | Рах. обліку запасів | |||||||||
| Віднесено на витрати, викликані економічними санкціями | 61 (62, 64, 65, 68, 31) | |||||||||
| Видана матеріальна допомога працівникам підприємства | ||||||||||
| Віднесено до складу фінансових результатів дохід від реалізації запасів за мінусом ПДВ (сальдо 712) | ||||||||||
| Закриття рахунка (400 + 70 + 30 + 70 +130 + 80 + 200 = 980) | ||||||||||
Але якщо підприємство закриває рахунки доходів і витрат наприкінці року, розрахувати попереднє сальдо з рахунка 79 неможливо.
З цієї та інших причин для визначення фінансового результату і розрахунку суми податку на прибуток підприємство спочатку заповнює Звіт за фінансовими результатами (ф. № 2), внаслідок чого визначає суму податку на прибуток від усіх видів діяльності. І саме ця сума податку підлягає нарахуванню в бухгалтерському обліку. Крім того, сума податку на прибуток повинна бути списана на рахунок 79, і тільки після такого списання на рахунку 79 буде відображений кінцевий фінансовий результат (сальдо рахунка).
Отже, заповнення Звіту про фінансові результати повинне передувати закриттю рахунків обліку фінансових результатів. Іншими словами, кінцевий фінансовий результат визначається не за даними рахунків, а за даними форми № 2. У наведеному прикладі підприємство не мало доходів і витрат від інших видів діяльності, тому сума прибутку від основної діяльності, визначена на рахунку 791, є прибутком, за яким буде розраховано податок. Сума податку на прибуток є витратами, облік яких ведеться на окремому рахунку 98 " Податок на прибуток ". Податок на прибуток визначається в результаті формування прибутку від усіх видів діяльності. Тому логічно було б його розділити пропорційно видів діяльності. Але такий поділ трудомісткий і недоцільний. Міжнародні стандарти обліку припускають віднесення податку на прибуток до операційних витрат. У зв'язку з цим рахунок 98 "Податок на прибуток" підлягає списанню на рахунок 791 "Результат основної діяльності".
Інструкція до Плану рахунків передбачає нарахування податку на прибуток, визначеного за даними бухгалтерського обліку (незалежно від суми прибутку для цілей оподатковування). У зв'язку з цим прибуток, що є об'єктом оподатковування, відрізняється від прибутку, визначеного за даними бухгалтерського обліку, при розрахунку податку на прибуток виникає тимчасова різниця в сумі податку на прибуток. Для обліку цієї різниці використовуються рахунки 17 "Відстрочені податкові активи" і 54 "Відстрочені податкові зобов'язання". У випадку, якщо податок на прибуток, розрахований за даними бухгалтерського обліку, більший від податку, що сплачується за податковою декларацією, різниця буде відноситися в кредит рахунка 54 "Відстрочені податкові зобов'язання". Якщо ж податок, що підлягає сплаті в бюджет, вищий від "облікового" податку, різниця буде відображатися з дебету рахунка 17 "Відстрочені податкові активи".
Рахунок 791 "Результат основної діяльності"
| Д-т | К-т | ||
| Собівартість реалізованих товарів | Дохід від реалізації за мінусом ПДВ | ||
| Продажна вартість повернутих товарів | Собівартість повернутих товарів | ||
| Адміністративні витрати | Дохід від реалізації товарів | ||
| Витрати на збут | |||
| Інші операційні витрати | |||
| Податок на прибуток |
Наприкінці року сальдо рахунка 791 буде списано на рахунок 441 "Прибуток нерозподілений".
Література: [4, 7, 9,41, 46,55].
Питання для самоперевірки:
1. Дайте визначення терміну «витрати обігу»?
2. Якими типовими проводками обліковуються витрати обігу торгівельного підприємства?
3. Як класифікують витрати торгового підприємства?
4. Як класифікують доходи торгового підприємства?
5. Які відмінності і спільні риси є в розподілі ТЗВ та торгової націнки на витрати звітного періоду?
6. Як визначають собівартість реалізованих товарів в роєдрібній і оптовій торгівлі?
7. На якому рахунку збіраються всі доходи і витрати торгового підприємства?
8. Коли і яким рахунком закривається рахунок 79 в торгових підприємствах?
9. Які чинники впливають на систему оподаткування, яку обирає тогрівельне підприємство?
10. Які дозвільні документи потрібні для здійснення торгівельної діяльності?
Дата добавления: 2016-03-22; просмотров: 962;