Классификация денежных расходов предприятий и источники их финансирования

В процессе производственно-хозяйственной деятельности промышленные предприятия осуществляют множество денежных расходов, различающихся по экономическому содержанию, целевому назначению, источникам возмещения. По данным признакам их можно объединить в следующие самостоятельные группы:

• затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

• операционные расходы;

• внереализационные расходы;

• затраты на воспроизводство производственных фондов,

• социально-культурные расходы.

Под затратами понимают те расходы предприятия, которые приводят в конечном итоге к получению экономических выгод. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами предприятия.

Затраты на производство являются главной составляющей себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Они финансируются по мере возникновения за счет поступлений выручки от реализации продукции.

Операционные расходы представляют собой затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности предприятия. К ним относятся:

• расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов, если это не является предметом деятельности предприятия

• расходы по операциям с тарой и т.д.;

Внереализационные расходы непосредственно не связаны с производством и реализацией продукции и не приводят к получению экономических выгод. К ним относятся:

• потери от уценки активов;

• штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушения условий договоров;

• убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

• отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

• прочие внереализационные расходы.

Затраты на воспроизводство производственных фондов включают капитальные вложения и вложения в оборотный капитал. Особый характер данной группы затрат состоит в том, что они возникают периодически и финансируются за счет целевых источников средств.

Основной и оборотный капитал предприятия на стадии его образования формируется за счет средств учредителей и акционеров. В дальнейшем основные и оборотные фонды воспроизводятся и пополняются за счет накоплений самого предприятия, образующихся по результатам его деятельности.

Главными источниками капитальных вложений в создание, расширение, реконструкцию, восстановление основных фондов служат амортизационные отчисления и прибыль.

Социально-культурные расходы включают направление денежных средств на содержание жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры, бытового обслуживания, домов отдыха, санаториев и других объектов оздоровительного назначения, находящихся на балансе предприятия. Объекты социальной сферы финансируются в пределах плановой сметы, в которой кроме расчета расходов по конкретным статьям отражаются и источники их возмещения. Таковыми могут быть: доходы предприятия, средства целевых бюджетных фондов, профсоюзных организаций, поступления средств граждан в уплату услуг, доходы от проводимых платных мероприятий.

Содержание затрат на производство и реализацию продукции

Затраты на производство и реализацию продукции самым существенным образом влияют на величину прибыли и соответственно на размер налоговых платежей в государственный бюджет

Документом, регулирующим формирование себестоимости продукции (работ, услуг), в Республике Беларусь являются Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В Основных положениях все элементы текущих затрат предприятии объединены в пять групп:

В группе «Материальные затраты» раскрывается порядок отражения в составе себестоимости расхода сырья и материалов по их стоимости за вычетом возвратных отходов; топлива, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление производственных зданий и другие хозяйственные цели; покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные и хозяйственные нужды предприятия.

Затраты на оплату труда относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) при их фактическом начислении независимо от того, выплачена заработная плата работникам или нет.

В состав данной группы в соответствии с действующим законодательством включаются:

• выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, включая стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты труда;

• выплаты премиального характера за производственные результаты, экономию сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, за высокие достижения в труде и т. д.,

• выплаты компенсационного характера за работу сверхурочно, в ночное время, за совмещение профессий и должностей и др.;

• оплата трудовых, социальных отпусков;

• оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия и работающих по заключенным договорам и др.

Отчисления на социальные нужды в Республике Беларусь состоят из отчислений в Фонд социальной защиты населения.

Нормы отчислений в указанные фонды установлены в законодательном порядке в процентах к заработной плате. Отнесение их на себестоимость продукции производится при начислении заработной платы.

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам к балансовой стоимости основных производственных фондов и нематериальных активов, разработанных предприятиями с учетом установленных предельных сроков их эксплуатации

Группа прочих затрат охватывает различные по экономическому содержанию элементы: командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу, аудиторские и консультационные услуги, арендную плату; лизинговые платежи, оплату услуг банков, услуг связи и отчисления в ремонтный фонд и др.

Сюда же входит блок налогов и отчислений, включаемых в себестоимость: чрезвычайный, земельный налоги, отчисления государственных предприятий в инновационный отраслевой фонд.

В прочие затраты включаются также страховые взносы по видам обязательного страхования.

Различные затраты в составе себестоимости продукции по-разному влияют на ее уровень. Поэтому в целях анализа затраты подразделяют на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от изменения объема выпуска продукции (повременная заработная плата, административные расходы, амортизационные отчисления, арендная плата и др.). Они существуют и при нулевой его величине

Переменные затраты прямо пропорциональны объему производства (сдельная заработная плата, сырье, материалы, топливо, энергия).

Планирование затрат на производство и реализацию продукции

Плановый расчет себестоимости товарной продукции проводится в смете затрат на производство, являющейся важнейшим разделом бизнес-плана Данные сметы затрат на производство являются основой для расчета прибыли предприятия на плановый год, его потребности в оборотных средствах и для других экономических расчетов.

В смете отражаются все затраты на производство продукции на предстоящий период в разрезе экономических элементов и путем их суммирования определяется общий размер затрат на производство по предприятию

Чтобы рассчитать себестоимость товарной продукции необходимо учесть планируемое изменение переходящих остатков незавершенного производства. Их увеличение означает, что выход готовой продукции уменьшится, и наоборот. Поэтому к себестоимости валовой продукции прибавляют сумму уменьшения себестоимости переходящих остатков незавершенного производства или вычитают ее увеличение и в результате получают производственную себестоимость товарной продукции.

Для исчисления полной себестоимости товарной продукции необходимо еще добавить коммерческие расходы, связанные с ее реализацией.

Для определения уровня себестоимости единицы продукции составляется калькуляция себестоимости продукции. В отличие от сметы группировка затрат здесь осуществляется в разрезе калькуляционных статей, т. е. исходя из целевого назначения расходов

Калькуляция себестоимости изделий позволяет реально планировать цену их реализации, в которую кроме затрат необходимо включить прибыль и налоговые платежи в государственный бюджет.

На предприятиях составляется также сводная плановая калькуляция себестоимости всей товарной продукции, результаты которой сравниваются с результатами, полученными в смете затрат на производство и реализацию товарной продукции.

Определение полной себестоимости товарной продукции является лишь первым этапом сложной процедуры планирования прибыли на предприятии Известно, что не вся произведенная в данном периоде товарная продукция будет реализована в том же периоде. Объем реализации, а соответственно и ее финансовый результат, зависят также от величины переходящих остатков нереализованной продукции. Поэтому себестоимость товарной продукции должна быть соответствующим образом скорректирована с учетом этого обстоятельства и в конечном итоге исчислена полная себестоимость объема реализуемой продукции на плановый период.

Расчет объема реализации продукции на плановый период (Р) может быть представлен формулой

Р = О₁ + Т-О₂,

где О₁ и О₂ — переходящие остатки готовой продукции соответственно на начало и на конец планового года; Т — выпуск товарной продукции.

Нереализованные остатки готовой продукции включают:

· готовую продукцию на складе и в неоформленных отгрузках;

· продукцию отгруженную, срок оплаты которой еще не наступил, и (или) не оплаченную в срок покупателем, и (или) принятую им на ответственное хранение до выяснения разногласий с поставщиком.

Входные и выходные остатки нереализованной продукции планируются, как и учитываются, по производственной себестоимости. Для упрощения расчетов абстрагируются от сумм коммерческих расходов, приходящихся на их разницу