Организация финансового контроля

Финансовый контроль в зависимости от целей, задач и функционального назначения подразделяется на государственный и аудит. В свою очередь государственный финансовый контроль подразделяется на общегосударственный и ведомственный.

Общегосударственный финансовый контроль применяется в отношении любого объекта контроля независимо от подчиненности и формы собственности. Этот контроль осуществляется такими органами, как Комитет государственного контроля, Министерство финансов, Национальный банк, Министерство по налогам и сборам и др.

Ведомственный финансовый контроль подразделяется на внутриведомственный и внутрихозяйственный.

Внутриведомственный финансовый контроль осуществляют все министерства, ведомства, объединения по отношению к подведомственным им предприятиям, организациям, учреждениям.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется специальными службами на самом предприятии, в организации, учреждении. Этот контроль осуществляют бухгалтерия, финансовый отдел.

Аудит — это независимый, платный финансовый контроль, а также система оказания платных услуг по совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности.

В зависимости от времени осуществления финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль проводится до совершения хозяйственно-финансовых операций; текущий контроль осуществляется в процессе осуществления финансовых и хозяйственных операций; последующий контроль осуществляется после совершения указанных операций и призван выявить те нарушения, которые не были установлены во время предварительного и текущего контроля.

Основным методом осуществления предварительного и текущего контроля являются визуальные проверки. Последующий контроль осуществляется несколькими методами. К ним относятся: проверка, экономический анализ, ревизия.

Проверка может быть счетной или тематической.

Счетная проверка — это проверка достоверности бухгалтерских отчетов, балансов, налоговых расчетов.

Тематическая проверка — это изучение отдельных сторон и участков хозяйственно-финансовой работы подконтрольного объекта, например, проверка правильности удержаний из заработной платы; проверка правильности отнесения затрат на себестоимость продукции и т. д.

Экономический анализ — это оценка финансово-хозяйственной деятельности объекта, выявление причин тех или иных результатов деятельности и на этой основе обоснование путей и факторов улучшения экономического положения.

Ревизия — это комплексный метод последующего контроля. Она представляет собой детальное изучение, глубокую проверку, анализ всех сторон и участков финансово-хозяйственной деятельности.

В зависимости от порядка назначения ревизии и проверки подразделяются на плановые и внеплановые.

В зависимости от круга охватываемых вопросов и операций ревизии и проверки могут быть полными и частичными.

По методу изучения документов ревизии и проверки подразделяются на сплошные и выборочные.

По организационным формам ревизии и проверки могут быть:

1. индивидуальными, т. е. осуществляемые одним проверяющим;

2. бригадными, т. е. осуществляемые несколькими проверяющими, один из которых является бригадиром;

3. комплексными, т. е. бригадные ревизии с привлечением специалистов: инженеров, бухгалтеров и др.

Для того чтобы выявить нарушения в финансово-хозяйственной деятельности, имеется несколько методов установления достоверности и правильности операций:

1. Формальный метод заключается в контроле за правильностью оформления документа.

2. Метод фактической проверки состоит в проведении инвентаризации материальных ценностей и денежных средств с целью установления их сохранности.

3. Аналитически-нормативный метод состоит в химико-технологическом анализе выпускаемой продукции; в контроле выпущенной продукции; в контрольных замерах; в проверке фактически выполненных работ, затраченного времени; в проверке соблюдения установленных норм и нормативов и т. д.

4. Метод встречной проверки представляет собой установление достоверности той или иной финансово-хозяйственной операции, отраженной на проверяемом объекте, через его партнеров, клиентов, участвующих в совершении этой операции.

5. Корреспондирующий метод представляет собой сопоставление одной и той же операции, отраженной в различных документах и различных подразделениях подконтрольного объекта по частям или полностью.

6. Метод изучения законности финансово-хозяйственной операции состоит в установлении соответствия произведенной операции действующим законам, инструкциям, приказам, распоряжениям.

Сущность, содержание и принципы финансового планирования

Планирование и прогнозирование — важнейшие элементы сознательного управления экономическими и социальными процессами. Они используются в основном для предопределения рациональных пропорций в развитии экономики, изменений в конкретном периоде темпов роста отдельных отраслей, звеньев хозяйства, культуры.

Финансовое планирование следует рассматривать как целенаправленную деятельность государства, отдельных звеньев и субъектов хозяйства по обоснованию эффективности принимаемых экономических и социальных решений с учетом их обеспеченности источниками финансирования, оптимизации намечаемых затрат и положительных конечных результатов.

Его объектом в основном выступает финансовая деятельность государства или любого хозяйствующего субъекта, иногда отдельные или круг финансовых операций.

На всех уровнях управления финансовое планирование обладает общими признаками:

1. объектом финансового планирования всегда выступает финансовая деятельность субъектов хозяйствования на любом уровне управления, на которую оказывает существенное влияние движение финансовых ресурсов, опосредующих их финансовых отношений и возникающих стоимостных пропорций;

2. сфера его действия охватывает в основном перераспределительные процессы, осуществляемые посредством финансов при образовании, распределении и использовании фондов денежных средств;

3. финансовое планирование обращено к стоимостной стороне воспроизводства, его основной целью является обоснование финансовых возможностей обеспечения намечаемых проектов и их эффективности;

4. финансовые показатели, задания, планы всегда рассчитываются в стоимостной форме, носят синтетический характер, базируются на производственных показателях, но не являются их пассивным выражением.

Методология финансового планирования базируется на следующих важнейших принципах:

1. объективной необходимости использования финансового планирования как первоначальной стадии управления финансами на всех уровнях хозяйствования.

2. принципе эффективности, отражающем качественную сторону данного процесса и ориентирующем его на получение положительных финансовых результатов по отдельным операциям от деятельности каждого хозяйствующего субъекта, на достижение должного экономического или социального эффекта;

3. принципе комплексности и единства цели, предполагающем согласование производственных и финансовых заданий, движения материальных и финансовых ресурсов, планов на разных уровнях управления.

4. принципе научности, который как бы подытоживает основные черты планирования, обеспечивает реальность, эффективность намечаемых заданий.

Система финансовых планов

Основным продуктом финансового планирования являются финансовые планы.

Финансовый план — особая форма плана, показатели которого всегда отражаются в денежном выражении и обосновывают движение финансовых ресурсов на определенный период.

Для приведения большого количества финансовых планов, разрабатываемых на всех уровнях управления, в определенную систему, их целесообразно классифицировать по многим признакам. В экономической литературе они объединяются в две основные группы: централизованные (общегосударственные) и децентрализованные планы.

Централизованные финансовые планы обосновывают движение общегосударственных финансовых ресурсов, фиксируют перераспределительные процессы, осуществляемые финансовой системой государства.

Централизованные финансовые планы содержат следующие существенные признаки:

1. объект — общегосударственные ресурсы, формируемые и распределяемые на макроуровне;

2. охват — сфера финансовой деятельности государства, соответственно и его финансовые взаимоотношения с участниками воспроизводственного процесса и образующиеся при этом глобальные стоимостные пропорции;

3. основная цель — обоснование финансовой политики государства на конкретный период, базирующейся на определении его финансовых возможностей удовлетворения общегосударственных потребностей. Их основные задания намечают доходы и расходы всех централизованных фондов денежных средств, создаваемых на макроуровне, определяют источники, пути их формирования и использования.

Количество централизованных финансовых планов, их формы, содержание во многом зависят от построения финансовой системы соответствующего государства, отдельными звеньями финансовой системы, а также от особенностей перераспределительных процессов, осуществляемых в конкретном периоде с помощью финансов.

Важнейшим централизованным финансовым планом, распространенным во всех странах мира, является государственный бюджет. Необходимость его разработки вызвана потребностью определения источников и объема денежных ресурсов государства и их рационального распределения для удовлетворения общегосударственных потребностей. Бюджет разрабатывается в форме баланса, в котором планируются все доходы и расходы на текущий период в соответствии с программой экономического и социального развития страны, ее регионов.

В странах с развитой рыночной экономикой кроме бюджета составляются и другие централизованные финансовые планы в виде финансового обеспечения общегосударственных программ, а также бюджетов всех внебюджетных фондов.

Централизованные финансовые планы различаются не только по звеньям финансовой системы, но и по уровню движения финансовых ресурсов: общегосударственные или отдельных регионов (республиканские и местные).

Количество децентрализованных финансовых планов значительно больше и разнообразней по форме и содержанию чем централизованные. Это финансовые планы многочисленных, разных по своей деятельности, типу организации, методам управления и финансирования предприятий, организаций, учреждений, ведомств. Общность децентрализованных финансовых планов заключается в их способности обосновать индивидуальный кругооборот денежных средств конкретного субъекта хозяйствования, отсюда следует их особое назначение — определять доходы и расходы данного объекта, финансовые результаты его деятельности и соответствующие отношения, опосредующие движение финансовых ресурсов.

По форме собственности различают финансовые планы государственных, арендных, кооперативных предприятий, акционерных обществ, совместных, иностранных предприятий, частных фирм, общественных организаций.

При некоторой общности предприятий каждой из этих групп финансовые планы отдельных субъектов отличаются по форме и содержанию в связи с отраслевыми особенностями, спецификой производства, сферой деятельности предприятия, его типа и размера.

Финансовые планы бюджетных учреждений носят название смет и определяют в основном их расходы, а в случаях поступления дополнительных источников доходов разрабатываются приходно-расходные сметы, обосновывающие все поступления и расходы по хозяйственной деятельности.

Предприятия и организации, работающие на коммерческом (хозяйственном) расчете, в нашей республике раньше составляли финансовые планы в виде балансов «доходов и расходов». В настоящее время в Республике Беларусь многие фирмы, акционерные общества и другие предприятия стали переходить на общемировые стандарты и в финансовом планировании. Речь идет о разработке бизнес-плана, в котором важное место принадлежит финансовому обеспечению всех намечаемых мероприятий. С этой целью составляется финансовый план и стратегия финансирования.

Финансовый бизнес-план включает ряд таблиц и балансов: прогноз реализации продукции, таблицу доходов и затрат, баланс денежных расходов и доходов. Некоторые предприятия дополнительно разрабатывают прогнозный баланс активов и пассивов и график (расчет достижения безубыточности). Стратегия финансирования обосновывается при прогнозировании вложений в расширение или перевооружение производства (источники, методы финансирования инвестиций и их окупаемость).

Все виды финансовых планов в зависимости от периода их действия подразделяются на перспективные, текущие и оперативные.

Перспективные планы определяют движение денежных средств на длительный период с учетом долгосрочных вложений и выгоды.

Текущие финансовые планы — это задания на текущий год, которые детализируются на более короткие периоды времени. В настоящее время решающее место в управлении текущей финансовой деятельностью отводится годовым планам (особенно в условиях высокой инфляции).

Оперативные планы - это кратковременные прогнозы поступления доходов, возможности покрытия текущих платежей и т. п.

Взаимосвязанные между собой во времени и пространстве многочисленные финансовые планы составляют систему финансовых планов, которая развивается и совершенствуется в соответствии с требованиями каждого этапа экономического развития.

Тема 5. Содержание и принципы организации финансов предприятий

1. Содержание финансов предприятий

2. Функции финансов предприятий

3. Принципы организации финансов предприятий

4. Формы организаций (предприятий) в Республике Беларусь в условиях рыночной экономики

Содержание финансов предприятий

Финансы предприятий - важная составнаячасть финансовой системы государства.Это тносительно самостоятельная сфера финансовой системы.Финансовые отношения у предприятий возникают со следующими субъектами:

v государством - 1) по поводу уплатыналогов, сборов и отчислений в республиканский и местные бюджеты, целевые бюджетные и внебюджетные фонды; 2) уплаты финансовых санкций в случаях нарушения налогового законодательства; 3) финансирования из республиканского и местных бюджетов, целевых бюджетных и внебюджетных фондов; 4) получения и возврата бюджетных кредитов и ссуд;

v наемными работниками —1) по поводу оплаты труда и выплат из фонда потребления; 2) удержаний подоходного налога, взносов в фонд социальной защиты населения и других вычетов в соответствии с законодательством;

v учредителями (собственниками, участниками) - при приеме новых участников, выплате доли в имуществе при выбытии участников, распределении и выплате дивидендов, процентов на вложенный капитал, а также по поводу управления имуществом и собственным капиталом;

v хозяйствующими субъектами - нерезидентами Республики Беларусь при осуществлении экспортно-импортных операций и других видов внешнеэкономической деятельности;

v поставщиками и покупателями— резидентами Республики Беларусь по поводу приобретения и продажи продукции, товаров, материалов, применении экономических санкций;

v финансово-кредитными институтами и другими предприятиями - по поводу привлечения и размещения свободных денежных средств (получения и погашения кредитов, займов, страховых взносов и страховых возмещений, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений);

v дочерними предприятиями - по поводу внутрикорпорационного перераспределения средств.

В Республике Беларусь принят и действует Закон «Об экономической несостоятельности (банкротстве)». Это обусловило появление новых финансовых отношений по антикризисному управлению финансами предприятий, управлению имуществом должника и удовлетворению требований кредиторов на разных стадиях банкротства. Новыми являются также финансовые отношения по перераспределению и формированию капитала в связи с процессами слияния или разделения предприятий.

финансовые отношения предприятий охватывают процессы распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода. Эти отношения возникают в процессе формирования, распределения, перераспределения и использования финансовых ресурсов предприятия.

Финансовые ресурсы предприятия включают все источники средств, имеющиеся в его распоряжении. Они формируются в результате осуществления различных видов деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой) и находятся в постоянном движении, обслуживая кругооборот средств предприятия. Финансовые ресурсы выражены в денежных доходах, фондах, резервах, капитале предприятия.

Таким образом, можно сказать, чтофинансовые отношенияформируются в процессе кругооборота его средств на основе денежных потоков, генерируемых различными видами деятельности. Все финансовые отношения предприятий в той или иной степени регламентируются государством.

Состояние финансов предприятий оказывает влияниенаобеспеченность общегосударственных и региональных денежных фондов финансовыми ресурсами. Между общегосударственными финансами и финансами предприятий существует прямая зависимость: чем устойчивее финансовое положение предприятий, тем более полно удовлетворяются социально-культурные, инвестиционные и другие потребности и программы государства.

Финансы играют важную роль в деятельности предприятий. Их называют кровеносной системой бизнеса. С одной стороны -правильная организация финансов является определяющим фактором успешной деятельности предприятий, а с другой (по принципу обратной связи) - состояние финансов предприятий определяется, прежде всего, состоянием производственно-хозяйственных факторов.

В современных условиях предприятиям в Республике Беларусь предоставлены широкие права в области финансов. Так, они вправе самостоятельно распоряжаться прибылью, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, валютной выручкой, поступающей на текущий валютный счет. Предприятия сами определяют необходимый размер основного и оборотного капитала. При недостаточности оборотных средств они могут обращаться не только к банкам. В оборот привлекаются коммерческие товарные кредиты, средства, приобретенные на денежных рынках. Предприятия регулируют свои фонды накопления, потребления, резервные и другие источники. Они выбирают учетную политику в вопросах выручки от реализации продукции, начисления амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, определяют метод оценки запасов материальных ресурсов при формировании себестоимости и т. д. Предприятия самостоятельно разрабатывают финансовые планы, определяют финансовую стратегию.

Эти примеры подтверждают возрастание роли финансов предприятий при переходе к рыночной экономике и в условиях рынка. Одновременно возрастают требования к качеству управления финансами предприятий - их финансовому менеджменту.

Финансовый менеджмент как наука изучает методологию, принципы, способы, приемы, методику разработки и реализации финансовых решений. Он необходим в любой сфере хозяйственной деятельности.

Финансовый менеджмент предприятий в самом общем виде -это управление финансами. Целью финансового менеджмента является принятие оптимальных финансовых решений по организации финансовых отношений и движению денежных потоков с учетом требований экономических законов. Основные задачи финансового менеджмента предприятий:

1) обеспечение ликвидности и платежеспособности предприятия;

2) увеличение прибыли и повышение рентабельности.

Финансовый менеджмент на предприятии опирается на его финансовый механизм, который включает те финансовые инструменты и финансовые методы, с помощью которых осуществляется управление финансовыми отношениями, денежными потоками, фондами денежных средств, капиталом предприятия. Как можно заметить, понятия «финансовый менеджмент» и «финансовый механизм» неразрывно связаны между собой. Они используются в управлении финансами на том или ином уровне. В соответствии с этим различают управление финансами государства, региона, предприятия. На каждом уровне решаются свои задачи.

Основными элементами финансового механизма предприятий являются: финансовые отношения как объект финансового управления, финансовые методы, финансовые инструменты, правовое и информационное обеспечение финансового управления.

Финансовый метод можно определить как способ воздействия на хозяйственный процесс, который включает в себя производственную (текущую), инвестиционную и финансовую деятельность. Финансовый метод отвечает на вопрос: «Как воздействовать на хозяйственный процесс?».

В некоторых литературных источниках можно встретить трактовку финансовых методов как планирование и прогнозирование, самофинансирование, инвестирование, кредитование, налогообложение, страхование, расчеты и др.

По мнению российского экономиста А. Д. Шеремета, финансовые методы - это финансовый учет, финансовый анализ, финансовое планирование, финансовое регулирование, финансовый контроль.

На наш взгляд, оба подхода являются правомерными, дополняющими друг друга. -;

В современной учебной литературе также весьма широко трактуется понятие «финансовые инструменты». Обычно под ним понимают финансовые рычаги.

Финансовый рычаг представляет собой прием действия финансового метода. Финансовый рычаг отвечает на вопрос: «Чем воздействовать на хозяйственный процесс?». К финансовым рычагам относятся: прибыль, доходы, амортизационные отчисления, арендная плата, процентные ставки, цена, формы расчетов, дивиденды, виды и формы кредита, санкции, льготы.

Можно также согласиться с авторами, считающими, что в самом общем виде финансовым инструментом является любой контракт, по которому происходит одновременное увеличение активов одной фирмы и финансовых обязательств - другой.

Предприятия в современных условиях самостоятельно строят свой финансовый механизм и осуществляют управление финансами, не выходя при этом за рамки, установленные законодательными и нормативными актами государства. Отсюда на эффективность финансового менеджмента и финансового механизма предприятия влияют не только квалификация специалистов финансовых служб (финансовых менеджеров), но и те «правила игры», которые устанавливает государство. Иными словами, финансовый механизм, функционирующий в обществе на макроуровне, оказывает воздействие на финансовый механизм предприятий. Его важной задачей является обеспечение логической связи между общегосударственными и децентрализованными финансами и условий функционирования последних.

В условиях становления рыночной экономики в Республике Беларусь необходимо научиться сочетать самостоятельность предприятий с государственным регулированием экономики и финансов.

Изложенное позволяет сделать следующие выводы:

• денежные отношения, составляющие содержание финансов предприятия, возникают в процессе формирования и использования его финансовых ресурсов;

•формирование и использование финансовых ресурсов происходит в процессе движения денежных потоков;

• финансовые отношения предприятия возникают при осуществлении хозяйственных операций на основе денежных потоков;

• финансы предприятия всегда связаны с кругооборотом его средств;

• порядок ведения хозяйственных операций и организация финансовых отношений предприятий в той или иной мере регламентируются государством.

Российским профессором Б. М. Сабанти убедительно обоснована точка зрения, согласно которой государственные финансы и финансы предприятий ни по решаемым задачам, ни по методам воздействия, ни по объектам функционирования не имеют одинаковых признаков, позволяющих объединятьих в единую экономическую категорию.

Поддерживая эту точку зрения, отметим, что в экономической литературе нет единого мнения о сущности экономической категории «финансы коммерческих предприятий». Поэтому в учебной литературе по финансам предприятий указаны различные определения сущности этой категории. Назовем некоторые из них.

Финансы корпоративные - совокупность финансовых операций, осуществляемых предприятиями (компаниями, корпорациями) по привлечению финансовых ресурсов и их эффективному использованию, включая методы финансирования, осуществления инвестиционных проектов, управления ликвидностью, защиты от рисков и пр. (Большой экономический словарь. М., 1997).

Финансы предприятия, организации, фирмы - экономические денежные отношения, возникающие в результате движения денег и образующихся на этой основе денежных потоков, связанные с функционированием создаваемых на предприятиях денежных фондов (Современный финансово-кредитный словарь. М., 1999 г.).

Финансы предприятий представляют собой совокупность экономических отношений, возникающих в реальном денежном обороте по поводу формирования, распределения и использования финансовых ресурсов (Л. Н. Павлова. Финансы предприятий. М., 1998 г.). Наиболее полное определение данороссийским ученым-финансистом М. В. Романовским (Учебник по финансам предприятий. Санкт-Петербург, 2000 г.): финансы предприятий – это система денежных отношений, которые в определенной степени регламентированы государством и связаны с реальными денежными потоками предприятия, формированием и использованием капитала, денежных фондов и доходов, необходимых для осуществления уставной деятельности и выполнения всех обязательств.