Обязательные (существенные) элементы налога

Согласно ст. 3 Кодекса "при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения". Элементы налогообложения имеют универсальное значение. Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют обязательными (существенными) элементами закона о налоге, к которым в соответствии со ст. 17 Кодекса относятся:

Ø субъект налогообложения (налогоплательщик) - лицо, на которое возложена юридическая обязанность, уплачивать налоги и сборы за счет собственных средств. Согласно российскому законодательству субъектами налогообложения являются организации и физические лица.

Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются принципом постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого субъекты налогообложения делятся на резидентов и нерезидентов.

Резиденты - это лица, имеющие постоянное местопребывание в государстве. Налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность). Необходимое условие резиденства в нашей стране - проживание гражданина РФ, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в течение 12 календарных месяца.

Нерезиденты - это лица, не имеющие постоянного местопребывания в государстве. Налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данной стране (ограниченная налоговая обязанность).

Налоговое резидентство в РФ устанавливается ежегодно.

Ø объект налогообложения - предмет, действия, события или состояния, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (например, совершение оборота по реализации товаров, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и т.д.). Согласно ст.38 Кодекса каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Объектами могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг); имущество; прибыль; доход; стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); иной объект.

Ø налоговая база - представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и является основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога.

Налоговая база - это объект налогообложения за минусом налоговых льгот и налоговых вычетов.

Ø налоговый период - срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Согласно ст.55 Кодекса "под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Следует различать понятие «налоговый период» и «отчетный период». В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной системе (нарастающим итогом с начала налогового периода - налог на доходы физических лиц) или некумулятивной (по частям - НДС).

Ø налоговая ставка - размер налога на единицу налогообложения. Налоговая став­ка — это величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентны­ми (адвалорными), пропорциональными или прогрессивными, ре­грессивными.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на еди­ницу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Они применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество. В российском налоговом законодательстве такие ставки нашли широкое применение в обложении акцизным налогом.

Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта об­ложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Примером пропорциональной ставки могут служить, в частности, установленные российским законодатель­ством ставки налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличе­нием стоимости объекта обложения увеличивается и их размер.

Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением дохо­да. В российском налоговом законодательстве указанные ставки установлены по единому социальному налогу.

Ø порядок исчисления налога - согласно ст.52 Кодекса, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (о льготах подробнее в следующем разделе). Обязанность исчислить сумму налога может быть возложена на налоговый орган или третье лицо, выступающее в роли "налогового агента".

Ø способы и порядок уплаты налога - существует три основных способа уплаты налога:

уплата налога по декларации, т.е. на налогоплательщика возлагается обязанность в установленный законодательством срок представить сведения о своих обязательствах в налоговые органы;

уплата налога у источника дохода, т.е. момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода (при удержании налоговым агентом налога на доходы физических лиц из начисленной заработной платы работника до ее получения);

кадастровый способ уплаты налога - предполагает использование кадастра, т.е. реестра, содержащего перечень типичных объектов (земли, доходов, транспортных средств и др.), классифицируемых по внешним признакам и предполагаемой средней доходности имущества; в этом случае устанавливаются фиксированные сроки платежа. Ука­занный способ взимания налогового оклада применяется, как пра­вило, при обложении земельным налогом, транспортным налогом и некоторыми другими

Порядок уплаты налога - это способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).

Ø сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.