Метод 2. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации с учетом государственных субсидий

Этот метод применяется в том случае, если добыча полезных ископаемых является убыточной и убыток покрывается государственными субсидиями.

Согласно этому методу налоговая база рассчитывается исходя из сложившихся цен реализации, уменьшенных на субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

В сумму расходов по доставке включаются:

Ø расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;

Ø расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя;

Ø расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Ø расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом;

Ø расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.

Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Все расчеты, предполагаемые к проведению этим методом, проводятся с использованием формул ( 32 ) и ( 33 ).

Порядок применения метода 2 в целом аналогичен порядку применения метода 1. Стоимость реализованного полезного ископаемого также уменьшается на расходы, не связанные с его добычей, а также на полученные государственные субсидии, покрывающие убытки горнодобывающих предприятий из-за разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью добытого полезного ископаемого.

Порядок применения метода 2 представлен в примере 55.

Пример 55.

На участке недр добывается железная руда. Объем добычи за истекший налоговый период составил 63 500 тонн.

В предыдущем налоговом периоде было продано 62 300 тн железной руды. Выручка от реализации этой железной руды составила 25 678 900 руб., в том числе:

Ø НДС 3 917120 руб.;

Ø транспортные расходы 458 800 руб. (без НДС);

Ø расходы по страхованию груза 326 000 руб.;

Ø прочие расходы, связанные с оформлением документов по транспортировке грузов 56 300 руб.

Государственные субсидии составляли 28,5 руб. на 1 тн полезного ископаемого.

Налоговая база по НДПИ в этом налоговом периоде составит:

1. государственные субсидии на реализованный объем железной руды составили

28,5 руб. × 63 500 тн = 1 809 750 руб.

2. расчет стоимости тонны проданной железной руды:

(25 678 900 руб. - 3 917 120 руб. - 458 800 руб. –

- 326 000 руб. - 56 300 руб. - 1 809 750 руб.) / 62 300 тн = 306, 76 руб.

2. расчет стоимости (налоговой базы) добытого полезного ископаемого в текущем налоговом периоде:

306, 76 руб. × 63 500 тн = 19 479 037, 75 руб.