Особенности налогообложения добычи нефти

В общем виде налог на добычу полезных ископаемых по нефти рассчитывается по следующей формуле:

( 34 )

Где:

− ставка налога по нефти, руб./тн;

− объем добытой обессоленной, обезвоженной и стабилизированной нефти, тн.

Однако составляющие формулы ( 34 ) подлежат определенной корректировке.

Объем добытой нефти корректируется на присутствующие в ее составе загрязняющих примесей, а также на потери в пределах утвержденного норматива. Говоря иными словами, налогоплательщик проводит работу по определению количества добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению

Пример 57.

Организация «ООО» занимается добычей нефти на территории России на основании лицензии, выданной в 2010 году. В учетной политике организации закреплен косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого.

В январе 2015 г. организация добыла 1 256 тонн сырой нефти. Химический анализ сырой нефти показал, что содержание в ней механических примесей, примесей воды, хлористых солей и попутного газа составляет 18,16%.

Таким образом, количество добытой обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти составялет

1 256 тн * (100 – 18,16%) = 1 027,91 тн.

Нормативный уровень потерь нефти, утвержденный Минэнерго России по данному участку недр, составляет 0,243 %.

Соответственно потери, возникающие при добыче нефти, составляют:

1 027,91 тн * 0,243% / 100 = 2,496 тн

Потери добываемого полезного ископаемого в пределах установленного норматива облагаются НДПИ по ставке 0 руб.

В результате количество нефти, которое облагается по общей ставке, составляет

1 027,91 тн – 2,496 тн = 1 025,414 тн

Корректировка налоговой ставки более сложная. Цель этой корректировки − учесть условия добычи нефти.

Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2015 года внесены изменения в статью 342 главы 26 Налогового кодекса РФ «Налог на добычу полезных ископаемых».

Согласно этим изменениям налоговая ставка корректируется по следующей формуле:

( 35 )

Где:

− скорректированная налоговая ставка, руб.;

− коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 342 НК РФ);

− показатель, характеризующий особенности добычи нефти.

Порядок расчета показателя регулируется ст. 342.5 «Порядок определения показателя, характеризующего особенности добычи нефти ( )», введенной в действие 1.01.2015 г. Федеральным законом № 366-ФЗ от 24.11.2014. Согласно этой статье показатель Дм рассчитывается по следующей формуле:

( 36 )

Где:

– постоянная величина, ежегодно устанавливаемая государством, равная на период с 01.01 2015 г. по 31.12.2015 г. включительно 530 рублей (с 1 января по 31 декабря 2016 года );

− коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (определяется в порядке, установленном пунктом 2 ст. 342.5 НК РФ);

− коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (определяется в порядке, установленном пунктом 3 ст. 342.5 НК РФ);

− коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти (определяется в порядке, установленном пунктом 4 ст. 342.5 НК РФ);

− коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти (определяется в соответствии со статьей 342.2 НК РФ);

− коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (определяется в соответствии со статьей 342.2 НК РФ).

Всю совокупность выше перечисленных коэффициентов условно можно разделить на две группы:

Ø коэффициенты, учитывающие экономические условия реализации добытой нефти;

Ø коэффициенты, учитывающие технические и технологические условия добычи нефти.

К коэффициентам первой группы относится коэффициент .

К коэффициентам второй группы относятся все прочие коэффициенты, приведенные в формуле ( 36 ). Значения этих коэффициентов либо устанавливаются государством, включая порядок их расчета, либо обосновываются техническими службами налогоплательщиков.

Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть , ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок его расчета регулируется п.3 ст. 342 НК РФ, которым предусмотрена следующая формула расчета этого коэффициента:

( 37 )

Где:

– средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель;

– среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого Центральным банком РФ.

Не позднее 15-го числа каждого месяца Минэкономразвития России должно публиковать данные о среднемесячном уровне цен на нефть сорта «Юралс» в «Российской газете» (распоряжение Правительства РФ от 19 августа 2002 г. № 1118-р). Кроме этого, ФНС РФ ежемесячно рассылает эти данные по налоговым инспекциям и публикует на своем официальном сайте в разделе «Документы».

Если к установленному сроку уплаты НДПИ необходимая информация не будет размещена в официальных источниках, организации придется рассчитывать величину коэффициента самостоятельно. Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

В примере 58 изложен общий порядок расчета коэффициента (данные примера условны).

Пример 58.

Для расчета коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть за январь 2015 года, бухгалтер организации использовал следующие данные:

− средний уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья в январе 2015 года – 56,35 USD/барр. (условное значение);

− среднее значение официального курса доллара США к рублю в январе 2015 года – 68,7233 руб./USD (условное значение).

Величина коэффициента в январе 2015 года составляет:

(56,35 USD/барр. – 15) × 68,7233 руб./USD : 261 = 10,8878.

Коэффициентхарактеризует степень выработанности конкретного участка недр, значение которой рассчитывается по следующей формуле:

(38 )

где:

−сумма накопленной добычи нефти с учетом потерь по данным государственного баланса за предыдущий год;

− сумма извлекаемых запасов нефти категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр и накопленной добычи сначала разработки участка (по данным государственного баланса на 1 января 2006 г.)

Если степень выработанности участка недр > 1, то коэффициент = 0,3. Если степень выработанности участка недр < 0,8, то коэффициент = 1. Если степень выработанности участка недр 0,8 ≤ ≤ 1, то коэффициент рассчитывается по следующей формуле

( 39 )

Где:

− сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

– начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Применение коэффициента позволяет организациям, добывающим нефть на давно разрабатываемых и значительно истощенных участках недр, использовать коэффициент, понижающий общую ставку НДПИ.

Коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр ,определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании, п.5 ст. 342 НК РФ.

В случае, если величина начальных извлекаемых запасов конкретного участка недр превышает или равна 5 млн. тонн и/или степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает значение, равное 0,05, то коэффициент принимается равным 1.

В случае, если сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр превышает начальные извлекаемые запасы нефти ,использованные при расчете коэффициента по формуле, приведенной в настоящем пункте, к сумме превышения применяется коэффициент , равный 1.

Коэффициент уменьшает ставку НДПИ в зависимости от степени сложности добычи нефти.

Значение коэффициента принимается равным от 0 до 1, если нефть добывается из конкретных залежей, соответствующих следующим условиям (п.1 ст.342.2 НК РФ):

Ø равным 0,2 − при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья с утвержденным показателем проницаемости не более 2 × 10-3 мкм2 и эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи не более 10 метров;

Ø равным 0,4 − при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья с утвержденным показателем проницаемости не более 2 10-3 мкм2 и эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи более 10 метров;

Ø равным 0,8 − при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к продуктивным отложениям тюменской свиты в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых;

Ø равным 1 − при добыче нефти из прочих залежей углеводородного сырья, характеристики которых не соответствуют характеристикам, указанным в подпунктах 2 - 4 настоящего пункта.

При этом использовать значения коэффициента меньше 1 можно при условии одновременного выполнения следующих условий:

1. в проектной документации указано, что скважины, из которых добывается нефть, расположены на залежах, указанных в п.п. 1–4 пункта 1 статьи 342.2 НК РФ;

2. учет добытой нефти и фактических потерь ведется с соблюдением требований пункта 9 статьи 339 НК РФ;

3. нефть добывается из залежей, запасы которых:

Ø либо учтены в государственном балансе по состоянию на 1 января 2012 года и имеют степень выработанности участка недр менее трех процентов;

Ø либо поставлены на государственный баланс после 1 января 2012 года.

При невыполнении хотя бы одного условия значение коэффициента принимайте равным 1 (п. 6 ст. 342.2 НК РФ).

Коэффициент применяется с месяца, следующего за тем месяцем, в котором запасы нефти конкретной залежи поставили на государственный баланс. Срок, в течение которого организация может применять значения коэффициента меньшее 1, определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 342.2 Налогового кодекса РФ.

Коэффициент уменьшает ставку НДПИ в зависимости от степени выработанности конкретной залежи нефти.

Порядок расчета НДПИ по добытой нефти изложен в примере 59 (с использованием результатов предыдущих примеров 57 и 58)

Пример 59.

Налоговая ставка 766 руб. за 1 тн нефти.

Объем добытой обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти 1 025, 414 тн (пример 57).

Коэффициент = 10,8878 (пример ???).

Прочие характеристики участка недр нефтедобычи:

Ø степень выработки недр ≤0, коэффициент = 0,3;

Ø величина начальных запасов нефти > 5 млн. тн, коэффициент = 1;

Ø по степени сложности добычи нефти =0,4;

Ø запасы нефти на участке недр поставлены на государственный баланс 1 января 2014 г., следовательно налогоплательщик в течение 180 налоговых периодов (180 месяцев) может применять в расчетах показателя коэффициент ,равным по значению ,то есть 0,4 (абз.3 п.2.ст.342.2 НК РФ);

Ø коэффициент = 1.

Таким образом, НДПИ по добытой нефти согласно формулам ( 35 ) и ( 36 ) будет равен:

НДПИ = 1 025,414 тн × (766 руб. × 10,8878 – 530 × 10,8878 ×

× (1- 0,3×1×0,4×0,4×1)= 2 918 847,00 руб.