Особенности налогообложения добычи угля

В общем виде особенности налогообложения добычи угля сводятся к следующим моментам:

Ø налоговые ставки для исчисления НДПИ по углю установлены в рублях на тонну добытого угля в зависимости от его вида (антрацита, угля коксующегося, угля бурого и иного угля);

Ø налоговые ставки корректируются на коэффициенты-дефляторы, ежеквартально устанавливаемые по каждому виду угля, а также на коэффициенты-дефляторы, применявшиеся в предыдущие кварталы;

Ø коэффициенты-дефляторы разрабатываются Правительством РФ и подлежат официальной публикации не позднее 1-го числа 2-го месяца квартала, на который определяются коэффициенты-дефляторы;

Ø рассчитанный налог на добытый уголь может быть уменьшен на расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда;

Ø предельная величина налогового вычета рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр, и коэффициента , определяемого в соответствии со ст. 343.1 НК РФ;

Ø Значение коэффициента устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике ине может превышать 0,3.

Для целей налогообложения добываемый уголь разделен на следующие виды:

Ø антрацит − 47 рублей за 1 тн;

Ø уголь коксующийся − 57 руб. за 1 тн;

Ø уголь бурый − 24 руб. за 1 тн;

Ø прочие виды и марки углей − 24 руб. за 1 тн.

Налог, подлежащий уплате, определяется отдельно по каждому участку недр и по каждому виду угля. Расчет налога проводится по следующей формуле

( 39 )

Где:

− объем добытого угля, тн;

− налоговая ставка для соответствующего типа угля, руб./тн;

− коэффициент-дефлятор, утвержденный на текущий квартал t;

− коэффициент-дефлятор, действовавший в квартале t-1 (предыдущий квартал);

− произведение коэффициентов-дефляторов, действовавших в кварталах, предшествующих отчетному кварталу.

Коэффициенты-дефляторы к ставке налога на добычу полезных ископаемых при добыче угля устанавливаются по каждому виду угля, указанному в п.п. 1.1 п.2 ст. 337 НК РФ.

Совокупность коэффициентов дефляторов, применяемых для расчета НДПИ по углю, представлена в таблице 15.

Таблица 15. Коэффициенты-дефляторы к ставке

налога на добычу полезных ископаемых

Прядок применения коэффициентов-дефляторов и расчет НДПИ по добытому углю изложен в примере 60.

Пример 60.

Организация «Х» в сентябре 2015 г. добыла следующее количество угля:

Ø антрацит 23 800 тн;

Ø уголь коксующийся 44 350 тн;

Ø уголь бурый 22 900 тн.

Организация «Х» производит добычу углей перечисленных марок, начиная с:

Ø антрацит с III квартала 2013 г.;

Ø уголь коксующийся с IV квартал 2012 г.;

Ø уголь бурый со II квартала 2014 г.

По добываемым маркам угля организацией согласованы и утверждены нормативные потери, которые приведены в таблице 16. В этой же таблице приведены фактические потери угля при его добыче.

Таблица 16. Нормативные и фактические потери угля при

его добыче Организацией «Х»

Налоговые ставки:

Ø антрацит − 47 рублей за 1 тн;

Ø уголь коксующийся − 57 руб. за 1 тн;

Ø уголь бурый − 24 руб. за 1 тн;

1. Расчет налоговой базы по добытым углям ведется с учетом допустимых потерь угля при его добыче. Потери угля в пределах установленного норматива облагаются по ставке 0 руб. Потери угля, превышающие нормативный уровень облагаются по действующей налоговой ставке.

1.1. По антрациту фактические потери угля оказались меньшими по сравнению с установленным нормативом. Поэтому налоговая база принимается равной объему добытого угля за вычетом нормативного уровня потерь угля, то есть

23 800 тн – 1 190,0 тн = 22 610 тн;

1.2. По углю коксующемуся фактические потери угля при его добыче находятся также в пределах норматива. Поэтому налоговая база будет равна:

44 350 тн – 1 995 тн = 42 355 тн

1.3. Потери по бурому углю превышают нормативный уровень. Поэтому потери угля, превышающие нормативный уровень, будут облагаться по утвержденной налоговой ставке. Налоговая база по бурому углю принимается равной

22 900 тн - 870,2 тн = 22 029,8 тн

2. Расчет НДПИ по добытым маркам углей. Необходимые коэффициенты-дефляторы взяты из таблицы 19.

2.1. Добыча антрацита ведется с III квартал 2013 г. Следовательно, при расчете НДПИ по этой марке угля необходимые коэффициенты-дефляторы принимаются с III квартал 2013 г., то есть

НДПИ = 22 610 тн × 47 руб. × 1,012 × 1,030 × 1,109 × 1,110 ×

× 0,995 × 1,063 × 1,023 × 1,014 × 1,015 × 0,969 = 1 471 398,93 руб.

2.2. Добыча коксующегося угля ведется с IV квартал 2012 г. Следовательно, необходимые коэффициенты-дефляторы принимаются в расчет с IV квартала 2012 г., то есть

НДПИ = 42 355 тн × 57 руб. ×0,970 × 1,077 × 1,330 × 1,055 ×

× 0,973 ×0,908 × 0,969 × 0,994 × 0,937 ×

× 0,984 × 0,882 × 0,919 × 0,922 = 2 075 055,1 руб.

2.3. Добыча бурового угля ведется со II квартал 2014 г. Следовательно, необходимые коэффициенты-дефляторы принимаются в расчет со II квартал 2014 г., то есть

НДПИ = 22 029, 8 тн × 24 руб. × 1,003× 1,014 ×

× 1,040 × 1,003 × 1,004 = 563 155,94 руб.

Организация «Х» должна заплатить НДПИ в размере:

1 471 398,93 руб. + 2 075 055,1 руб. + 563 155,94 руб. = 4 109 609,97 руб.

Начисленный к уплате НДПИ может быть уменьшен на налоговые вычеты по установленным законом основаниям. Действующим законодательством предусмотрено два основания:

1. если налогоплательщики осуществили за счет собственных средств разведку месторождений или полностью возместили государству все расходы, понесенные им на поиск и разведку соответствующего количества запасов полезных ископаемых, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7 (п.2 ст. 342 НК РФ);

2. если налогоплательщик произвел расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда

Основные требования к расходам, уменьшающим НДПИ следующие:

Ø они должны быть экономически обоснованы;

Ø документально подтверждены.

Законодательством установлены следующие виды расходов, которые могут быть приняты к вычету:

1) материальные;

2) расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества;

3) расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств.

Организация, являющаяся плательщиком НДПИ и претендующая на его уменьшение, должна зафиксировать перечень расходов, принимаемых к налоговому вычету, в своей учетной политике для целей налогообложения.

Расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, учитываются отдельно по каждому участку недр и обособленно от других расходов.

Расходы, относящиеся одновременно к нескольким участкам недр, учитываются по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой.

Величина налогового вычета не может превышать предельного значения, установленного на отчетный налоговый период. Она рассчитывается по следующей формуле:

( 40 )

Где:

−налог, исчисленный при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период (месяц);

−корректирующий коэффициент.

Коэффициент рассчитывается для каждого участка недр отдельно в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством РФ. Этот коэффициент учитывает степень метанообильности участка недр и склонности угля к самовозгоранию в пласте.

Значение данного коэффициента фиксируется в учетной политике предприятия для целей налогообложения и не может быть более 0,3 (п.3 ст. 343.1 НК РФ).

Коэффициент Кт определяется для каждого участка недр отдельно в соответствии с порядком, который устанавливается Правительством РФ, с учетом степени метанообильности участка недр и склонности угля к самовозгоранию в пласте, то есть коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

(41 )

Где:

− коэффициент метанообильности;

− коэффициент, учитывающий склонность угля к самовозгоранию в пласте.

Если сумма > превышает 0,3, то коэффициент устанавливается равным 0,3.

Коэффициент устанавливается для каждого участка недр, на котором осуществляется добыча угля, исходя из его метанообильности и категорий угольных шахт. Коэффициент определяются для каждого участка недр в зависимости от категорий пластов угля по склонности к самовозгоранию.

Если расходы налогоплательщика по обеспечению безопасных условий труда превышают предельную сумму налогового вычета, они могут учитываться при определении налогового вычета в течение последующих 36 месяцев.

Порядок применения налоговых вычетов, связанных с расходами по обеспечению безопасности труда, изложен в примере 61.

Пример 61.

В учетной политике организации «Х» зафиксированы следующие значения коэффициента :

Ø по участке недр, на котором добывается антрацит 0,3;

Ø по участку недр, на котором добывается коксующийся уголь 0,25;

Ø по участку недр, на котором добывается бурый уголь 0,1.

Соответственно величины допустимых налоговых вычетов по участкам недр с учетом начисленного НДПИ (см. данные примера ???) следующие:

Ø по участке недр, на котором добывается антрацит:

0,3 × 1 471 398, 93 руб. = 441 419, 68 руб.

Ø по участку недр, на котором добывается коксующийся уголь 0,25;

0,25 × 2 075 055, 1 руб. = 518 763,78 руб.

Ø по участку недр, на котором добывается бурый уголь 0,1.

0,1 × 563 155 руб. = 56 315,5 руб.

Фактически Организация «Х» по участкам недр понесла следующие расходы на обеспечение безопасности труда:

Ø по участке недр, на котором добывается антрацит 358 000 руб.;

Ø по участку недр, на котором добывается коксующийся уголь 780 000 руб.;

Ø по участку недр, на котором добывается бурый уголь 96 300 руб.

Превышение допустимой величины налогового вычета имело место на участках недр по добыче антрацита и бурового угля. НДПИ по антрациту и бурому углю в отчетном периоде может быть принята только в пределах допустимой величины. Оставшаяся часть расходов на обеспечение безопасных условий труда может быть учтена в составе вычетов в следующих налоговых периодах.

Таким образом, по маркам добытого угля Организация «Х» должна заплатить в бюджет следующие суммы НДПИ:

Ø антрацит:

1 471 398, 93 руб. - 441 419, 68 руб. = 1 029 979, 25 руб.

Ø коксующийся уголь:

2 075 055, 1 руб. - 518 763,78 руб. = 1 556 291, 32 руб.

Ø бурый уголь:.

563 155 руб. - 56 315,5 руб. = 506 839,5 руб.

Итого НДПИ к уплате в бюджет 3 093 110, 07 руб.

Налоговая декларация предоставляется в инспекцию по местонахождению налоговую декларацию. НДПИ перечисляется в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопросы для самоконтроля освоения темы

1. Перечислите налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых.

2. Порядок постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых.

3. Что является объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых.

4. Перечислите виды налоговых баз для исчисления НДПИ и дайте им характеристику.

5. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого.

6. Налоговый период.

7. Налоговая ставка.

8. Порядок исчисления и уплаты налога.

9. Порядок и особенности налогообложения добычи нефти.

10. Особенности и порядок добычи угля.

11. Порядок применения налоговых вычетов при добыче угля.

12. Назовите случаи и изложите порядок уменьшения суммы налога на добычу полезных ископаемых.

Тема 9. Специальные налоговые режим

Общие положения о специальных налоговых режимах налогообложения

В налоговой системе РФ помимо общих режимов существуют так называемые специальные режимы налогообложения. Они представляют собой особый установленный Налоговым кодексом Российской Федерации порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты некоторых налогов и сборов при определенных условиях.

Порядок применения специальных режимов регулируется главой 26 Налогового кодекса РФ. Эти режимы были специально введены для малого предпринимательства. Основная идея специальных налоговых режимов заключается в замене совокупности налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками, одним налогом.

Введение специальных налоговых режимов преследует следующие цели:

Ø создание благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства;

Ø снижение налоговой нагрузки для малого предпринимательства;

Ø облегчение администрирования налогообложения.

В настоящее время к специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся следующие системы налогообложения:

Ø система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);

Ø упрощенная система налогообложения (УСН);

Ø система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

Ø система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП);

Ø патентная система налогообложения с 2013 г.

Специальные налоговые режимы появились в налоговой системе РФ в конце 1990-х годов прошлого века. Их введение связано со сложностями для малого предпринимательства и индивидуальных предпринимателей исчисления обычных налогов для определенных видов деятельности или определенных доходов.

В основе специальных налоговых режимов лежит главный элемент − единый налог и некоторое количество налогов и сборов, заменить которые единым налогом невозможно или нецелесообразно.

Одним из первых специальных налоговых режимов в НК РФ появился единый сельскохозяйственный налог. Деятельность сельскохозяйственных производителей является низкорентабельной и поэтому содержать нормальный штат квалифицированных бухгалтеров для них было затруднительно. Введение единого сельскохозяйственного налога было призвано облегчить положение сельскохозяйственных производителей с точки зрения налогового администрирования.

Самый значимый специальный налоговый режим по охвату налогоплательщиков - это упрощенная система налогообложения. В целом она может использоваться не только в малом бизнесе, но и среднем. Основные ограничения использования упрощенной системы налогообложения − это величина получаемого дохода, численность персонала и стоимость основных производственных фондов.

Следующим видом специальных налоговых режимов является единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Этот режим весьма распространен, так как на определенном этапе своего использования для некоторых видов малого бизнеса он был обязательным к применению. Как правило, сфера применения ЕНВД − мелкий бизнес, доходы и расходы которого контролировать практически невозможно. Этот спецрежим считается весьма удобным для его администрирования со стороны органов власти. Поступления от ЕНВД являются весьма серьезной статьей дохода местных бюджетов, а простота исчисления и прозрачность делают его весьма эффективным.

Патентную форму уплаты налогаможно расцениватькакупрощенный вариант ЕНВД. Отличительной особенностью патентной формы налогообложения является то, что она практически не связана с налогообложением результатов деятельности налогоплательщика. В большей степени речь идет о взимании налога на определенный вид бизнеса или деятельности. Патентная форма налогообложения эффективна при налогообложении микробизнеса, учет результатов деятельности которого и налоговый контроль над которым практически невозможны. Эта форма специального налогообложения считается весьма перспективной и предполагается, что патентная форма заменит ЕНВД.