Расчет авансовых платежей за I квартал.

Согласно абз.3 п.2 ст. 286 ежемесячные авансовые платежи I-го квартала текущего налогового периода принимаются равными ежемесячному авансовому платежу последнего квартал предыдущего налогового периода.

По итогам своей хозяйственной деятельности I-го квартала налогоплательщик доплачивает в бюджет разницу между полученной прибылью и уплаченными авансами по налогу.

Расчет авансовых платежей за II квартал.

Авансовые ежемесячные платежи во II-ом квартале налогового периода принимаются равными одной трети авансового платежа, исчисленного за I-ый квартал текущего налогового периода (абз.4 п.2 ст. 286). Доплата налога на прибыль по итогам работы за полугодие рассчитывается как разница между налогом, начисленным за полугодие, и авансовыми платежами по налогу на прибыль, уплаченными в I-ом квартале и три месяца II-го квартала.

Расчет авансовых платежей за III квартал.

Авансовые ежемесячные платежи в III-м квартале налогового периода принимаются равными принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала (абз.5 п.2 ст. 286). Доплата налога на прибыль по итогам работы за 9 месяцев рассчитывается как разница между налогом, начисленным за 9 месяцев, и авансовыми платежами по налогу на прибыль, уплаченными в за полугодие и три месяца III-его квартала.

Расчет авансовых платежей за IV квартал.

Авансовые ежемесячные платежи в IV-м квартале налогового периода принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (абз.6 п.2 ст. 286). Доплата налога на прибыль по итогам работы налоговый период рассчитывается как разница между налогом, начисленным за налоговый период, и авансовыми платежами по налогу на прибыль, уплаченными за 9 месяцев и три месяца IV-го квартала.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного платежа получится отрицательной или равной нулю, то авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Изложенный порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль представлен в примере 49.

Пример 49.

Расчет авансовых платежей I-го квартала

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль в IV-ом квартале предыдущего налогового периода у налогоплательщика был заявлен в размере 600 000 руб. На основании абз.3 п.2 ст. 286 на январь, февраль и март текущего налогового периода налогоплательщик платил авансовые платежи по налогу на прибыль также в размере 600 000 руб. В итоге им в I-ом квартале было выплачено 1 800 000 руб. авансовых платежей по налогу прибыль.

По итогам работы за I-ый квартал налогоплательщик получил прибыль в размере 11 700 000 руб. и соответственно начислил к уплате авансовый платеж по налогу на прибыль за I-ый квартал в размере

11 700 000 руб. 20% / 100 = 2 340 000 руб.

Следовательно, налогоплательщику по итогам I-го квартала необходимо доплатить

2 340 000 руб. - 1 800 000 руб. = 540 000 руб.

Расчет авансовых платежей II-го квартала

На основании абз.4 п.2 ст. 286 на апрель, май и июнь текущего налогового периода авансовые платежи по налогу на прибыль принимаются равными

2 340 000 руб. / 3 = 780 000 руб.

В итоге им в II-ом квартале было выплачено 2 340 000 руб. авансовых платежей по налогу прибыль.

По итогам работы за II-ой квартал налогоплательщик получил нарастающим итогом прибыль в размере 23 600 000 руб. и соответственно начислил к уплате авансовый платеж по налогу на прибыль за II-ой квартал в размере

23 600 000 руб. 20% / 100 = 4 720 000 руб.

Следовательно, налогоплательщику по итогам II-го квартала необходимо доплатить

4 720 000 руб. - 2 340 000 руб. - 780 000 руб. 3 = 40 000 руб.

Расчет авансовых платежей III-го квартала

На основании абз.5 п.2 ст. 286 на июль, август и сентябрь текущего налогового периода авансовые платежи по налогу на прибыль принимаются равными

(4 720 000 руб. - 2 340 000 руб.) / 3 = 793 333 руб.

В итоге налогоплательщик в III-ем квартале выплатил 2 379 999 руб. авансовых платежей по налогу прибыль.

По итогам работы за III-ий квартал налогоплательщик получил нарастающим итогом прибыль в размере 39 800 000 руб. и соответственно начислил к уплате авансовый платеж по налогу на прибыль за III-ий квартал в размере

39 800 000 руб. 20% / 100 = 7 960 000 руб.

Следовательно, налогоплательщику по итогам III--го квартала необходимо доплатить

7 960 000 руб. - 4 720 000 руб. - 793 333 руб. 3 = 860 000 руб.

Расчет авансовых платежей IV-го квартала

На основании абз.6 п.2 ст. 286 на июль, август и сентябрь текущего налогового периода авансовые платежи по налогу на прибыль принимаются равными

(7 960 000 руб. - 4 720 000 руб.) / 3 = 1 080 000 руб.

В итоге налогоплательщик в IV-ем квартале выплатил 3 240 000 руб. авансовых платежей по налогу прибыль.

По итогам работы за налоговый период (календарный год) налогоплательщик получил нарастающим итогом прибыль в размере 56 300 000 руб. и соответственно начислил к уплате налог на прибыль в размере

56 300 000 руб. 20% / 100 = 11 260 000 руб.

Следовательно, налогоплательщику по итогам налогового периода необходимо доплатить

11 260 000 руб. - 7 960 000 руб. - 1 080 000 руб. 3 = 60 000 руб.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Не позднее этого же срока представляется и налоговая декларация по итогам отчетного периода.

Согласно третьему варианту уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль их исчисление и соответственно уплата осуществляется исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). Отчетными периодами в данном случае признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Все расчеты ведутся нарастающим итогом. Порядок применения третьего варианта расчета и уплаты авансовых платеже по налогу на прибыль представлен в примере 51.

Пример 51.

По данным налогоплательщика в текущем налоговом периоде им была получена следующая прибыль:

Ø январь − 750 000 руб.;

Ø февраль − 690 000 руб.;

Ø март − 830 000 руб.;

Ø апрель − 780 000 руб.

На основании этих данных налогоплательщик рассчитал и уплатил налог на прибыль:

Ø январь:

750 000 руб. 20%/100 = 150 000 руб.;

Ø февраль:

(750 000 руб. + 690 000 руб.) 20%/100 - 150 000 руб. =

= 138 000 руб.

Ø март:

(750 000 руб. + 690 000 руб. + 830 000 руб.) 20%/100 -

- 150 000 руб. - 138 000 руб. = 166 000 руб.

Ø апрель:

(750 000 руб. + 690 000 руб. + 830 000 руб. + 780 000 руб.) 20%/100 - 150 000 руб. - 138 000 руб. - 166 000 руб. = 156 000 руб.

Аналогичным образом рассчитываются авансовые платежи по налогу на прибыль в оставшиеся месяцы налогового периода.

Помимо порядка расчета авансовых платежей налоговое законодательство РФ регулирует сроки их уплаты в бюджет.

Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль за 2015 год необходимо уплатить в бюджет в следующие сроки (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ):

Ø за I квартал: не позднее 28 апреля;

Ø за I полугодие: не позднее 28 июля;

Ø за 9 месяцев: не позднее 28 октября.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль должны быть уплачены не позднее 28-го числа каждого месяца (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, аванс за январь следует перечислить в бюджет не позднее 28 января.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, обязаны перечислять авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, следующего за отчетным периодом (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). Отчетными периодами для них являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ).

Таким образом, авансовые платежи по итогам января должны быть уплачены не позднее 28 февраля, авансовые платежи за февраль − не позднее 28 марта и т.д.

В целом же налог на прибыль по результатам налогового периода должен быть уплачен не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).