Порядок и сроки уплаты налога на прибыль

Налог на прибыль уплачивается по итогам налогового периода (календарного года).

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей установлен ст. 286, 287 НК РФ. По общему правилу налог на прибыль налогоплательщики должны исчислить самостоятельно.

Налог на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

( 27 )

Где:

Н_б − налоговая база по налогу на прибыль, руб.;

Н_ст − налоговая ставка по налогу на прибыль, руб.

В течение налогового периода (календарного года) налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.

Авансовыми платежами называются любые платежи налога внутри налогового периода по итогам отчетного периода исходя из реальных результатов финансово-экономической деятельности, а также ежемесячные авансовые платежи на предстоящий квартал.

Налоговым законодательством предусмотрено три варианта уплаты авансовых платежей:

Ø 1-й вариант − по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;

Ø 2-й вариант − по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцам с уплатой ежемесячных авансовых платежей внутри каждого квартала исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале;

Ø 3-й вариант − по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.

Первый вариант регулируется п.3 ст. 286 НК РФ. Согласно этому пункту правом уплачивать авансовые платежи квартально могут воспользоваться организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие 4 квартала не превысили в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал. Кроме этого этим же правом обладаютбюджетные, автономные учреждения, постоянные представительства иностранных организаций, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации.

Второй или третий варианты уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль должны применять налогоплательщики, которые не указаны в п. 3 ст. 286 НК РФ. Эти налогоплательщики вправе выбрать любой из этих вариантов, зафиксировав выбранный вариант в своей учетной политике.

Согласно второму варианту налогоплательщик уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Помимо квартальных авансовых платежей, уплачивают еще и ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ), которые идут в зачет квартального авансового платежа.

В целом авансовый платеж по налогу на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

( 28 )

Где:

- авансовый платеж по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период, руб.

Учитывая, что все расчеты по налогу на прибыль, включая авансовые платежи, ведутся нарастающим итогом внутри налогового периода, соответственно авансовые платежи за полугодие, 9 месяцев и налог на прибыль по итогам налогового периода (за календарный год) исчисляются за вычетом сумм авансовых платежей по налогу на прибыль за предыдущий отчетный период.

В результате формула (29) приобретает следующий вид:

, ( 29 )

Последовательность расчета квартальных и месячных авансовых платежей по налогу прибыль при применении второго варианта следующая.