Технология бюджетирования

В целях обеспечения эффективного управления процессом бюджетирования существует определенная последовательность действий в рамках технологии бюджетирования, под которой следует понимать не столько технологию планирования, сколько технологию управления деятельностью предприятия на основе конкретных бюджетов, и которую можно разделить на несколько последовательных этапов.

На первом этапе формируется архитектура объектов бюджетирования во взаимосвязи с объектами управленческого учета. Единство бюджетно-учетной модели является обязательным условием технологии бюджетирования. В качестве первичного бюджета принимается бюджет выручки (БВ). Именно с него начинается бюджетный процесс. И в этом заключается огромное преимущество технологии бюджетирования. Хотя в практике работы многих отечественных предприятий до сих пор доминирует производственный принцип, когда главным считается план производства продукции. Проблема продажи продукции рассматривается как частная задача отдела сбыта.

Завершающими бюджетами являются бюджет движения денежных средств (БДДС) и бюджетный баланс (БС). Между ними формируются две группы бюджетов – операционные и финансовые. К операционным бюджетам относятся: бюджет выручки, бюджет доходов и расходов, бюджет прибыли (по видам продукции/работ/услуг), бюджет по персоналу, бюджет по логистике. К финансовым бюджетам относятся бюджет инвестиций, бюджет внешнего финансирования, бюджет движения денежных средств. Бюджетный баланс не относится ни к первой, ни ко второй группе, но он является логическим завершением бюджетного процесса в целом.

Указанные бюджеты можно отнести к первому уровню бюджетного процесса.

Но их формирование основано на аналитических показателях, систематизированных в бюджетах, которым мы дали название «бюджеты второго уровня». Формирование указанных бюджетов является целью второго этапа технологии бюджетирования. Необходимость в бюджетах второго уровня обусловлено тем, что наполнение бюджетов первого уровня требует распределения ответственности за показатели одной формы одновременно между несколькими службами предприятия. В связи с этим каждая служба должна отвечать за закрытый перечень бюджетных показателей. Ответственность за обобщение и группировку полученных данных должна быть возложена на службу, отвечающую за формирование бюджета первого уровня. Бюджеты второго уровня могут содержать информацию, необходимую для заполнения одновременно нескольких бюджетов первого уровня. При этом некоторые формы первого уровня не имеют детализации на втором уровне. Пример взаимосвязи бюджетов первого и второго уровней и их соподчиненности представлен на слайде 3.

На третьем этапе целесообразно распределить функциональную ответственность по службам за формирование бюджетных показателей. Пример распределения функций в процессе формирования бюджетов между управленческими службами представлен на слайде 4.

Четвертый этап включает непосредственно описание технологии образования бюджетных форм в определенной последовательности регламентных действий, которые могут быть положены в основу стандарта по бюджетированию любого коммерческого предприятия. Сценарий четвертого этапа включает следующие действия:

· описание экономического содержания показателей бюджетных форм;

· характеристика источников информации для ее заполнения;

· описание аналитических признаков показателей, содержащихся в форме;

· схема образования бюджетных показателей форм первого уровня;

· раскрытие взаимосвязи показателей форм первого и второго уровня.

Завершающим, пятым, этапом технологии бюджетирования является систематизация порядка заполнения бюджетных форм отчетными данными на основании информации, содержащейся в учетных регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Формат отчетных форм должен полностью соответствовать формату бюджетов первого уровня. В противном случае нарушается баланс бюджетно-учетной модели и затрудняется оценка и анализ план-фактных отклонений.

Предложенный вариант технологии бюджетирования на основе единых с управленческим учетом учетно-бюджетных объектов сделает бюджетный процесс объективным по отношению к определению план-фактных отклонений. Предоставленная возможность, в свою очередь, сделает анализ отклонений своего рода подсистемой раннего предупреждения нежелательных отклонений. Реализация подобной схемы контроля над исполнением бюджета на промышленном предприятии позволит выявить причины неисполнения бюджета, оперативно внести необходимые корректировки на основе изменений внешней среды, обеспечив при этом целостность бюджетных данных и оптимизировав функционал бюджетного процесса в целом.