По переменным накладным расходам

Совокупное отклонение по переменным накладным расходам вычисляется так же, как и совокупное отклонение по постоянным накладным расходам.

Совокупное отклонение по переменным накладным расходам – это разность между нормативными переменными накладными расходами, отнесенным на продукцию (НР), и фактическими переменным накладными расходами (ФР)

НР– ФР.

Обычно предполагается, что переменные накладные расходы меняются в соответствии со временем труда основных производственных рабочих, поэтому совокупное отклонение по переменным расходам может возникать по следующим причинам:

- фактические расходы отличаются от сметных расходов;

- фактическое время труда основных производственных рабочих отличается от времени, которое было запланировано.

Соответственно можно выделить два элемента совокупного отклонения: по переменным накладным расходам и переменных накладных расходов по эффективности.

Отклонение по переменным накладным расходам – это разница между сметными скорректированными переменным накладными расходами (СПНР) для фактического времени труда основных производственных рабочих и фактическими переменными накладными расходами (ФПНР)

(СПНР – ФПНР).

Отклонение по данному направлению анализа требует более подробного рассмотрения фактических издержек по каждой отдельной статье переменных накладных расходов.

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности – это разница между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактическим временем труда (ФЧ) за анализируемый период, умноженная на нормативную ставку переменных накладных расходов (НС)

(НЧ – ФЧ)*НС.

Основная причина, вызывающая отклонения по данному направлению анализа, это изменения в производительности труда.

По валовой прибыли

При анализе отклонений по валовой прибыли стремятся определить влияние реализации на разницу между сметной и фактической прибылью.

Совокупное отклонение по валовой прибыли – это разница между фактической (ФП) и сметной прибылью (СП) (обе величины должны быть определены на базе нормативных издержек на единицу продукции)

ФП – СП.

При анализе можно выделить два элемента: цена реализации и объем реализации.

Отклонение по цене реализации – это разность фактической (ФП) и нормативной прибыли (НП) (обе величины рассчитываются на базе нормативной себестоимости единицы продукции), умноженная на фактический объем продукции (ФР)

(ФП – НП)*ФР.

Отклонение по объему реализации – это разность между фактическим (ФР) и сметным объемом реализации (СР), умноженная на нормативную валовую прибыль (НП)

(ФР – СР)*НП.

Для совокупного анализа эффективности исполнения сметы рассчитываются следующие коэффициенты:

- коэффициент объема производства – отношение нормо-часов фактического выпуска к сметным часам на выход продукции;

- коэффициент эффективности – отношение нормо-часов фактического выпуска продукции к фактически отработанным часам;

- коэффициент использования мощностей –отношение фактически отработанных часов к сметным часам труда.

Задания по теме 9

1. Имеются данные по работе цеха.

Приведенные сметные расходы базируются на выпуске продукции в 8 000 нормо-часов; сметные расходы и выпуск осуществляются в течение года равномерно. Переменные накладные расходы изменяются в зависимости от выпуска продукции.

В компании применяется система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам, совокупные цеховые расходы распределяются на продукты по ставке на нормо-час.

Рассчитать отклонение постоянных накладных расходов;

отклонение фактической суммы постоянных накладных расходов от сметной величины;

отклонение фактической суммы переменных накладных расходов от сметной величины.