Аудит нематериальных активов

Нематериальные (неосязаемые) активы – активы, не имеющие физической натуральной формы, но наделенные «неосязаемой ценностью» и в силу этого приносящие субъекту дополнительный доход в течение длительного времени или постоянно. Кроме того, нематериальные активы должны обладать способностью отчуждения. К нематериальным активам относят: товарные знаки (знаки обслуживания), зарегистрированные места происхождения товаров, цену фирмы (гудвилл), «ноу-хау», патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальную собственность, организационные расходы, права на пользование природными ресурсами, права на использование производственной информацией, программное обеспечение ЭВМ и другие.

Задачами аудита нематериальных активов являются:

- правильность классификации нематериальных активов по их видам;

- проверка фактического наличия (инвентаризация) нематериальных ак­тивов;

- проверка реальности оценки нематериальных ак­тивов, установление разумности определения срока полезной службы;

- обследование и анализ первичных документов по движению нематери­альных активов, критериев их соответствия к данной группе активов, причин и обоснования их выбытия;

- проверка правильности начисления амортизации и обесценения нематериальных акти­вов;

- проверка состояния и своевременности ведения регистров бухгалтерс­кого учета;

- проверка достоверности отражения нематериальных активов в балансе, соответствия их остатков с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Информационная база аудита нематериальных активов включает: учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс; главную книгу; журнал-ордер № 12; карточку учета нематериальных активов (НМА-2 – при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации учета); акт приемки-передачи нематериальных активов (НМА-1); техническую документацию; документы, подтверждающие имущественные права субъекта; инвентаризационную опись; расчет начисления амортизации нематериальных активов; ведомость начисления амортизации нематериальных активов.

Инвентаризация нематериальных активов проводится в общеустановленном порядке и затрагивает следующие основные моменты:

- определение фактического наличия нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности;

- проверка правильности и своевременности отражения их в балансе;

- установление точности начисления износа нематериальных активов;

- выявление морально устаревших нематериальных активов.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо установить наличие документов, подтверждающих существование самого объекта, и права предприятия на его использование. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие имущественные права предприятия.

В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан нематериальные активы оцениваются в следующем порядке:

- внесенные учредителями в счет их вкладов в объявленный капитал создаваемого предприятия – по договоренности сторон, при этом оценка такого вклада должна быть подтверждена независимым аудитором;

- приобретенные за плату у других предприятий, организаций и граждан – исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

- полученные от других предприятий, организаций и граждан безвозмездно (дарение) – экспертным путем или по договорной цене.

Согласно НСФО 2 организация осуществляет первоначальное признание нематериального актива по его себестоимости.

Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает:

1) цену его покупки после вычета торговых скидок и дисконтов, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку;

2) любые прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию по назначению.

В случае, если нематериальный актив приобретается при объединении бизнеса, себестоимостью этого нематериального актива является его справедливая стоимость на дату приобретения.

Аудит наличия и движения нематериальных активов проводится с целью установления законности произведенных операций, правильности приобретения, поступления, выбытия, списания и начисления амортизации нематериальных активов.

При проверке движения нематериальных активов выясняют:

- оформляют ли актом приемки-передачи нематериальных активов поступление и выбытие нематериальных активов, в котором должно указываться точное наименование вида нематериальных активов, дата его передачи предприятию (дата создания на предприятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, норма амортизации и другие необходимые данные;

- составляется ли акт приемки-передачи на каждый объект нематериальных активов, при этом допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов; своевременно ли передаются в бухгалтерию акты приемки-передачи после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия, относящиеся к данному объекту;

- ведется ли аналитический учет по всем видам нематериальных активов по форме НМА-2 « Карточках учета нематериальных активов»;

- группируются ли карточки в «Ведомости учета нематериальных активов», в которой должны быть указаны: наименование нематериальных активов, остатки на начало и конец месяца, движение за месяц; источники приобретения нематериальных активов (покупка, объединение предприятий, обмен и т.д.); причины выбытия нематериальных активов (реализация, безвозмездная передача, дарение и т.д.);

- случаи списания нематериальных активов с баланса в связи с полным моральным износом и потерей способности приносить субъекту ожидаемый доход;

- правильность отражения на корреспондирующих счетах наличие и движение нематериальных активов и тождественность остатков по данной статье в балансе с данными учетных регистров и Главной книги.