Определение резервов снижения себестоимости

Управленческие функции контроля и регулирования производственной деятельности успешно реализуются благодаря учету и анализу затрат по местам формирования и центрам ответственности.

Главная цель планирования, учета и анализа затрат по местам формирования и центрам ответственности — выявление резервов роста прибыли за счет повышения активности менеджеров на всех уровнях управления.

Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать решения. Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются расходы. Оно не всегда связано с персональной ответственностью за величину, целесообразность и экономическую обоснованность издержек.

В практике зарубежных и отечественных предприятий центры ответственности обычно устанавливают в зависимости от организационной структуры управления и функций, выполняемых каждым подразделением.

Организация учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения, выявлять виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования.

При организации учета по центрам ответственности нужно четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра, стремиться к тому, чтобы в большинстве из них была возможность измерить не только расходы, но и объем деятельности, желательно, чтобы для любого вида расходов предприятия существовал такой центр затрат, для которого данные затраты являются прямыми. Вместе с тем степень детализации планирования (бюджетирования) и учета затрат должна быть достаточной для анализа и принятия управленческих решений, но не избыточной.

Опыт зарубежных предприятий свидетельствует о том, что чаще всего центры ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров, а также функциям, выполняемым каждым центром. По первому признаку центры ответственности подразделяют на центры затрат, инвестиций, продаж и прибыли. По выполняемым функциям различают основные и обслуживающие центры ответственности.

Центр затрат представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы.

Центры затрат могут входить в состав других центров ответственности или существовать обособленно.

Центр инвестиций – это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений. Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость, увеличение акционерной стоимости предприятия. Управляют затратами при помощи операционного бюджета, отчетности о его исполнении, информации о движении денежных потоков.

Центры продаж включают подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг и за затраты, связанные с их сбытом. Им предоставляется информация о наиболее рентабельных в производстве или закупках товарах, а результаты деятельности оценивают, главным образом, по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения.

Центры прибыли представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности. Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации, торговые представительства, магазины фирмы. Их руководители имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты. Обычно центры прибыли включают несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности отражаются в системе бухгалтерского учета.

Центры ответственности по принципу производственных функций чаще создают в сфере материального производства. Здесь обособляют центры ответственности и места затрат, относящиеся к снабжению, производству, сбыту и управлению. Центр ответственности за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективность работы складского хозяйства, качество материальных ресурсов. Аналогичные задачи выполняет центр ответственности сбыта, но применительно к процессам и показателям отпуска и реализации продукции, работ, услуг. Оба эти вида центров имеют учитываемые показатели объемов деятельности и величины соответствующих затрат. В отличие от них управленческие центры ответственности (отделы и административные службы) могут иметь только затраты.

Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют производственные центры ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Эти центры представляют собой совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупных агрегатов, технологических линий, групп оборудования внутри цеха, затраты отдельных цехов основного и вспомогательного производств и предприятия в целом.

Каждый центр ответственности обычно состоит из нескольких мест затрат и, кроме того, включает расходы, не имеющие четко выраженного места формирования.

В составе мест затрат обычно выделяют главные места, где изготавливается продукция, и вспомогательные, обслуживающие процесс производства места издержек внутри цехов основного производства или вне их. В главных местах расходов чаще всего обособляют прямые затраты на изготовление, а во вспомогательных все затраты учитывают в целом, как правило, по элементам издержек. Возможен и такой вариант, при котором и в главных, и во вспомогательных местах расходы учитывают только по элементам затрат или только по важнейшим из них (рисунок 4).

Создание центров ответственности и центров затрат является средством детализации аналитического учета производственных затрат, их локализации по местам возникновения с целью организации текущего контроля и достоверного калькулирования себестоимости продукции (рисунок 4).

Учитывая особенности организации управления, технологического процесса и масштабы деятельности различных организаций, возможно создание многоуровневой структуры центров ответственности и затрат (рисунок 4).

После обособления центров ответственности и мест затрат предприятия для каждого вида расходов, за которые несет ответственность конкретный менеджер, определяют нормативную или максимально допустимую величину затрат. Их фактическую величину учитывают на основе первичных документов в абсолютной сумме или путем выявления и алгебраического суммирования отклонений от норм.

Представленная на рисунке 4 структура центров ответственности и затрат служит основанием для оценки затрат в их разрезе. Проведем анализ динамики затрат по центрам ответственности в аналитической таблице 29.

Таблица 29

Анализ затрат по центрам ответственности

Данные таблицы 29 свидетельствуют, что в анализируемом периоде наибольшая сумма приходилась на центр ответственности «Стройучасток». Так, в отчетном году по сравнению с прошлым годом затраты увеличились на 44974 тыс. руб. Второе место по величине затрат можно присудить центру ответственности «Благоустройство». В отчетном году по сравнению с прошлым годом затраты возросли на 5791 тыс. руб. Затраты центра ответственности «Швейный цех» в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличились на 402 тыс. руб. Сумма затрат центра ответственности «Снабжение и сбыт» в отчетном году по сравнению с прошлым годом выросли на 46 тыс. руб. Рост затраторганизации в целом и по центрам ответственности отражает увеличение масштабов деятельности организации.

Поскольку центр ответственности «Стройучасток» является самым затратоемким, целесообразно осуществить маржинальный анализ его деятельности.

Одним из способов совершенствования анализа затрат с целью их контроля и регулирования является учет затрат по местам формирования и центрам ответственности, позволяющий активно управлять процессом производства, усиливать ответственность менеджеров каждого уровня управления за результаты своей деятельности и оперативно принимать меры для повышения эффективности хозяйствования в целом.

Контрольные вопросы:

1. Какие основные направления составляют содержание анализа себестоимости продукции?

2. Какие факторы оказывают влияние на уровень затрат и на совокупную себестоимость продукции?

3. Опишите алгоритм расчётов анализа влияния факторов на совокупную себестоимость.

4. Опишите алгоритм расчётов факторного анализа уровня затрат на 1 руб. товарной продукции.

5. Какие факторы влияют на изменение материальных затрат, какой метод анализа можно применить для расчета их влияния?

6. Какие факторы влияют на изменение затрат на оплату труда, какой метод анализа можно применить для расчета их влияния?

7. Решение каких задач призван обеспечить анализ безубыточности?

8. Какие показатели необходимо рассчитать в ходе анализа безубыточности?

9. Опишите сущность графического метода определения точки безубыточности.

10. Назовите основные резервы снижения себестоимости.

Тесты:

1. По экономической роли в процессе производства затраты делятся:

1) переменные и постоянные;

2) прямые и косвенные;

3) основные и накладные;

4) переменные и основные.

2.Затратоемкость это:

1) уровень прибыли;

2) уровень издержек производства;

3) уровень доходов;

4) уровень производительности труда.

3. По какой формуле исчисляется себестоимость единицы продукции:

1) ;

2) ;

3) ;

4) .

4. Рентабельность окупаемости затрат определяется по формуле:

1) ;

2) ;

3) ;

4) .

5. Выручка от продажи продукции составляет 54000 тыс. руб., переменные затраты 21547 тыс. руб., постоянные 14245 тыс. руб. Маржинальный доход составит:

1) 11904 тыс. руб.;

2) 21616 тыс. руб.;

3) 32453 тыс. руб.;

4) 31576 тыс. руб.

6. Сила воздействия операционного рычага исчисляется:

1) ;

2) ;

3) ;

4) .

7. Зона безопасности исчисляется:

1) ;

2) ;

3) ;

4) .

8. Влияние изменения количества и ассортимента продукции на изменение затрат на один рубль проданной продукции исчисляется по формуле:

1) 2)

3) 4)

9. Маржинальный доход это:

1) ;

2) ;

3) ;

4) .

10. Организация производит 357 единиц продукции за период. Средние переменные затраты составляют 120 руб., средние постоянные 78 руб. Общие издержки производства составят:

1) 198 руб.;

2) 22400 руб.;

3) 70686 руб.;

4) 32 руб.

Практические задачи:

Задача 1

Используя данные таблицы, исчислите необходимые показатели и проанализируйте влияние объема выручки от продажи, суммы переменных затрат на уровень себестоимости (затрат на 1 руб. проданной продукции). Сделайте выводы.

Задача 2

Рассчитайте изменение себестоимости единицы продукции отдельного вида за счет: количества продукции данного вида, общей суммы постоянных и переменных затрат на единицу продукции. Сделайте выводы.

Задача 3

На основании данных бухгалтерского учета и статистической отчетности, рассчитайте:

1. Уровень затрат на 1 руб. продукции в копейках по плану и фактически. Отклонение по данному показателю.

2. Установите размер влияния факторов (количества и структуры продукции, уровня себестоимости продукции, отпускной цены продукции) на изменение уровня затрат на 1 руб. готовой продукции.

Сделайте выводы.

Наименова-ние продукции	Объем готовой продукции, млн. руб.	Готовая продук- ция в сопоста- вимых с планом ценах, млн. руб. ( )	Себестоимость всей продукции, млн. руб.
План ( )	Факт ( )	План ( )	При фактическом объеме и плановой себестоимости ( )	Факт ( )
Стальное литье	182,6	208,17	190,9	154,84	161,91	194,29
Поковки из проката	19,9	22,38	19,19	16,58	15,99	19,19
Штамповки		148,4	123,7	107,28	112,42	137,15
ИТОГО	?	?	?	?	?	?

Задача 4

На основании следующих данных:

Рассчитайте:

1. Недостающие в таблице показатели.

2. Влияние факторов (выручки, удельного веса маржинального дохода в выручке и постоянных затрат) на изменение прибыли от продаж.

Для расчета влияния факторов используйте следующую расчетную формулу:

Ппр = В х Уд.в.мд. – Zпост.,

где Ппр – прибыль от продаж;

В – выручка от продажи продукции;

Уд.в.мд. – удельный вес маржинального дохода в выручке;

Zпост. – постоянные затраты.

Сделайте выводы.

Задача 5

На основании данных о производстве и себестоимости продукции производственной организации:

Рассчитайте:

1. Общую, на весь выпуск, сумму постоянных и переменных затрат по каждому виду продукции и в целом в прошлом и отчетном годах.

2. Влияние факторов (физического объема производства, структуры производства, уровня переменных затрат и суммы постоянных расходов) на изменение общей суммы затрат.

Сделайте выводы.