Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности организации

Проводить анализ оборачиваемости кредиторской задолженности необходимо для принятия верных управленческих решений руководству предприятия на основании информации о том, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных

ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности необходимо рассчитать такие показатели как:

- средняя кредиторская задолженность;

- оборачиваемость кредиторской задолженности;

- период погашения кредиторской задолженности.

В таблице 7 показана динамика данных показателей.

Таблица 7 – Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности Челябинского филиала ОАО «ЖТК» за 2011-2013 гг.

При анализе таблицы 7 можно выявить, что в 2013 году средняя кредиторская задолженность по сравнению с 2011 и 2012 годами возросла. В 2013 году средняя кредиторская задолженность увеличилась в сравнении с 2012 годом на 4 789 тыс. руб. Рост дебиторской задолженности несет за собой снижение числа оборотов совершаемых кредиторской задолженностью и как следствие, увеличение продолжительности одного оборота.

Основные группы показателей, рассчитываются в процессе проведения анализа и отражают эффективность управления дебиторской задолженностью и ее качество.

В таблице 8 представлен проведенный анализ дебиторской задолженности за 2011-2013 гг.

Таблица 8 – Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в Челябинском филиале ОАО «ЖТК» за 2011-2013 гг.

Проанализировав таблицу 8 можно сделать вывод, что прослеживается положительная динамика у суммы средней дебиторской задолженности, так же как и рост доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия. Данное положение носит отрицательный характер, поскольку средства предприятия в большей степени извлекаются из оборота.

Прослеживается снижение числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие ведет за собой рост продолжительности одного оборота и носит отрицательный характер, вместе с тем увеличение доли сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности свидетельствует о снижении качества дебиторской задолженности.

Временные неплатежи являются основной причиной возникновения на предприятии в настоящее время дебиторской и кредиторской задолженности. Это хорошо отслеживается в сравнительном анализе дебиторской и кредиторской задолженности.

Сравнивая состояния дебиторской и кредиторской задолженности пришли к выводу о том, что в организации преобладает сумма кредиторской задолженности. У кредиторской задолженности более низкая скорость обращения по сравнению с дебиторской.

Расчет коэффициента ведется по следующей формуле:

К_СДК= , (9)

где, К_СДК – коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;

R^а – дебиторская задолженность;

R^{Р –} кредиторская задолженность.

В 2013 году коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил 1,44 %, т.е. на 44 % дебиторская задолженность превышает кредиторскую. В 2011 году этот коэффициент составил 1,88 %, т.е. на 88 % дебиторская задолженность превышает кредиторскую. Данное соотношение является неправильным, потому что превышение дебиторской задолженности над кредиторской образует риск ее обесценивания, поэтому необходимо ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней.

В таблице 9 показано соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 9 – Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

На основании проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия необходимо сопоставить общие суммы задолженности и сделать выводы о характере внепланового перераспределения средств. Для этого составляется расчётный баланс (таблица 10). В актив расчётного баланса входит дебиторская, а в пассив – кредиторская задолженность. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской говорит о том, что часть из оборотных средств предприятия незаконно изъята из оборота и находится в обороте его дебиторов. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской, свидетельствует о внеплановом привлечении средств других предприятий и организаций.

Кредитовое сальдо по расчетному балансу говорит о внеплановом привлечении средств других предприятий и организаций.

Основной моментом в управлении кредиторской задолженностью - это соблюдение сроков возврата заемных средств, потому что при наложении штрафов и санкций сумма выручки снизится. В связи с этим пострадает деловая репутация предприятия, что повлечет за собой риск прекращения сотрудничества с поставщиками и покупателями со стороны последних.

Дебиторская задолженность отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Для более удобного анализа актива и пассива предприятия составлена таблица 10.

Таблица 10 – Расчётный баланс Челябинского филиала ОАО «ЖТК» за 2013г.

Данные расчётного баланса повествуют о том, что на начало и конец 2013 года, предприятие имеет кредитовое сальдо. Дебиторская задолженности на 7 736 тыс. руб. увеличилась по товарам отгруженным, на 6 431 тыс. руб. снизилась сумма по статье «Прочие дебиторы», на 150 тыс. руб. снизилась сумма по авансам выданным. Кредиторская задолженность уменьшилась по поставщикам на 1 016 тыс. руб., по оплате труда возросла на 309 тыс. руб., по социальному страхованию и обеспечению снизилась на 144 тыс. руб., по задолженности перед бюджетом упала на 423 тыс. руб., по авансам полученным возросла на 7 066 тыс. руб., по прочим кредиторам увеличилась на 2 746 тыс. руб.

Аналогично работы с дебиторскими счетами является работа с кредиторскими счетами, где необходимо своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты другим предприятиям. Задержка выплат по времени не только создает проблемы в отношениях с предприятия­ми-поставщиками, банками и другими кредиторами, но и увеличивает доходы, ликвидность компа­нии.

Со временем плохая репутация несвоевременного плательщика заставит и остальных поставщиков не только увеличить цены на поставляемые сырье, материалы и товары, но и ликвидировать торговые скидки.

Для анализа используются данные дохода организации, а также кредиторской и дебиторской задолженности за 2012-2013 гг.

После загрузки данных и их корректировки проведен анализ финансовых показателей, который условно можно разбить на два этапа:

1) построение линии тренда;

2) описание аналитических выводов о проделанной работе.

Цель работы: построить линию тренда, которая наиболее близка к наблюдениям.

Для исходных данных строим графики, отражающие зависимости между переменными. Для того чтобы выявить закономерности зависимостей между переменными, подбираем линию тренда к данным.

После графического анализа различных видов трендов (линейный, полиномиальный, логарифмический, экспоненциальный), для каждой переменной выбираем тот график, на котором линия тренда проходит ближе всех. В таблице 11 представлены значения основных величин, а именно: кредиторской и дебиторской задолженностей, дохода.

Таблица 11 – Прогнозирование изменения основных величин

На основании данных таблицы 11 были построены следующие графики. Далее проанализировано изменение кредиторской задолженности (рисунок 4).

Рисунок 4 – Динамика кредиторской задолженности

Выбрано уравнение степенного тренда и рассчитан прогноз по формуле:

y = 5,619Е6 - 1,239Е6 ∙ х + 1,6244Е6 ∙ х ∙ 2 (10)

Результаты прогнозирования представлены в столбце 3 таблицы 11.

Далее проанализировано изменение дебиторской задолженности (рисунок 5).

Рисунок 5 – Динамика дебиторской задолженности

На графике видно, что уровень дебиторской задолженности постоянно меняется.

Выбрано уравнение степенного тренда и рассчитан прогноз по формуле:

y = 4,2814Е6 + 2,3761Е6 - 2,9701Е6 ∙ х ∙ 2 (11)

Результаты прогнозирования представлены в столбце 6 таблицы 11.

Далее проанализировано изменение дохода (рисунок 6).

Рисунок 6 – Динамика изменения дохода

На графике видно, что уровень дебиторской задолженности постоянно меняется.

Выбрано уравнение степенного тренда и рассчитан прогноз по формуле:

y = 8,7504Е7 - 5,548Е6 + 4,9186Е5 ∙ х ∙ 2 (12)

Результаты прогнозирования представлены в столбце 9 таблицы 11.

Качество построенных уравнений тренда для переменных оценивалось на основе визуального анализа близости графика тренда к наблюдениям. Также качество можно оценить на основе расчета средней ошибки аппроксимации (% ошибка), которая показывает, на сколько процентов в среднем отличаются реальные значения от расчетных.

Анализируя графики соответствия прогнозируемых данных и реальных, можно сделать вывод о том, что качество уравнений хорошее, так как график фактических и прогнозных данных близки. Это подтверждает качество построенной модели и возможность применения ее для прогноза. Можно сделать общий вывод об улучшении состояния анализируемых организаций.

Построим в системе Statistica Advance и проанализируем матрицу корреляции по данным таблицы 11.

Результаты построения матрицы корреляции показаны в таблице 12.

Таблица 12 – Матрица корреляции

Каждый элемент матрицы корреляции – это коэффициент парной линейной корреляции, который показывает тесноту и направление связи между переменными, и рассчитывается по формуле:

(13)

Коэффициент корреляции изменяется в интервале –1 ≤ r_xy ≤ 1, причем это симметричная форма связи r_xy = r_yx, а корреляция переменной с собой всегда равна единице r_yy = 1. Рассмотрим значения коэффициента r_xy более подробно:

r_xy = 0 – линейной связи между переменными нет, переменные не коррелируют;

r_xy = 1 – есть линейная функциональная связь, причем прямая (с увеличением х увеличивается y);

r_xy = –1 – есть линейная функциональная связь, причем обратная (с увеличением х уменьшается y);

0,7 ≤ r_xy ≤ 1 – связь сильная (тесная) прямая;

0,3 ≤ r_xy < 0,7 – связь умеренная прямая;

–0,3 < r_xy < 0,3 – связь слабая или отсутствует;

–0,7 < r_xy ≤ –0,3 – связь умеренная обратная;

–1 ≤ r_xy ≤ –0,7 – связь сильная (тесная) обратная.

Если в матрице корреляции (в столбцах с заголовками x1, x2, x3, … xk) наблюдается тесная связь между зависимыми переменными 0,7 ≤ r_xy ≤ 1, то одну из таких переменных необходимо исключить из уравнения регрессии. Исключается та переменная xi, которая слабее связана с зависимой переменной y, в первую очередь по экономическому смыслу.

Исследовав матрицу корреляции по таблице 12, можно сделать следующие выводы о том, что:

- связь сильная (тесная) прямая у стоимости кредиторской задолженности и дохода = 1;

- связь сильная (тесная) прямая у переменных дебиторской задолженности и дохода = 0,26.

Далее построим модель множественной линии регрессии.

Таблица 13 – Итоги построения уравнения регрессии

Качество построенного уравнения хорошее, т.к. R2 = 0,26.

После построения модели множественной линейной регрессии составим прогноз на основе построенной модели. Для этого задаем значения независимой переменной.

Таблица 14 – Прогноз изменения кредиторской задолженности

В таблице 14 представлен вариант прогнозного значения. Если дебиторская задолженность останется неизменной и кредиторская задолженность увеличится до 8 900 тыс. руб., то доход окажется на уровне 67 559 тыс. руб.

Представим графически результаты моделирования на рисунке 7.

Рисунок 7 – Реальные и прогнозные значения дохода и задолженности

Прогнозные значения близки к реальным, следовательно, модель можно использовать на практике.

Подводя итоги анализа дебиторской и кредиторской задолженности Челябинского филиала ОАО «ЖТК» за 2011-2013 гг.
В процессе анализа было выявлено, что:

- сумма дебиторской задолженности возросла на 1 154 тыс. руб. в 2013 г. по сравнению с 2012 г. и возросла в 2013 г. по сравнению с 2011 г. составило 3 209 тыс. руб.;

- преобладание покупателей и заказчиков в краткосрочной дебиторской задолженности сохраняется на протяжении всего исследуемого периода;

- наблюдается положительная динамика у суммы средней дебиторской задолженности, так же как и увеличение доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия. Такая ситуация носит негативно сказывается, потому что в большей степени происходит извлечение средств предприятия из оборота;

- концу 2013 г. характерен рост числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие снижение продолжительности одного оборота носит положительный характер, что говорит о повышении качества дебиторской задолженности;

- в 2011 году в структуре дебиторской задолженности преобладала нормальная дебиторская задолженность сроком погашения до 1 месяца, в 2012 году основной удельный вес в структуре уделен задолженности сроком погашения от 1 до 3 месяцев, а в 2013 году от 6 месяцев до 1 года. Чем больше срок образования и погашения дебиторской задолженности, тем меньше маневренности приобретают оборотные средства, что отрицательным образом сказывается на финансовом состоянии предприятия;

- наблюдается тенденция к увеличению доли кредиторской задолженности, потому что в 2013 г. сумма задолженности составила 20 550 тыс. руб., что выше показателя 2011 г. на 6 496 тыс. руб., и выше показателя 2012 г. на 7 922 тыс. руб.;

- заметно снижение доли внутреннего долга предприятия, в части задолженности перед персоналом организации, которая в 2013 году составила 79 тыс. руб., что ниже показателя 2011 года на 146 тыс. руб., а 2012 года на 307 тыс. руб. Снижение задолженности хорошо влияет на производство, стимулируя специалистов;

- отрицательным моментом является большая сумма просроченной кредиторской задолженности, так как она увеличивает риск получения штрафов, пеней неустоек, процентов и т.д., и что немаловажно для дальнейшего осуществления деятельности потери репутации;

- средняя кредиторская задолженность в 2013 году по сравнению с 2011 и 2012 годами увеличилась на 4 789 тыс. руб. Данные изменения сказываются негативно, так как наблюдается снижение числа оборотов совершаемых кредиторской задолженностью и как следствие, увеличение продолжительности одного оборота.

Глава 3 Аудит расчетов с поставщиками и покупателями в Челябинском филиале ОАО «ЖТК»

Планирование аудита

Заблаговременно перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и покупателями, необходимо определить состояния внутреннего контроля по учету таких операций в Челябинском филиале ОАО «ЖТК». Для достижения этого применяют опросу (письменный и устный) работников предприятия. Это дает нам информацию о наиболее уязвимых местах в системе учета расчетов, и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверка начинается с тех участков работы, которые совсем не подвергались контролю либо недостаточно контролировались бухгалтерским отделом.

Система внутреннего контроля в Челябинском филиале ОАО «ЖТК» применительно к разделу учета расчетов с поставщиками и покупателями оценена как «средний уровень внутреннего контроля».

Уровень существенности был определен как низкий.

Проверяемая организация Челябинский филиал ОАО «ЖТК».

Период аудита с 01.02.2014 по 28.02.2014гг.

Руководитель аудиторской группы Жуков И.И.

Состав аудиторской группы Жулин И.И., Сулимова В.С.

План аудита Челябинского филиала ОАО «ЖТК» представлен в таблице 15.

Таблица 15 – План аудиторской проверки

Для проведения дальнейшей аудиторской проверки системы учета расчетов с поставщиками составим программу аудиторской проверки.

При этом аудиторская проверка должна охватить следующие основные направления проверки:

- правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями с позиций действующего законодательства. В зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и покупателями. Права заниматься определенными видами деятельности и юридический статус контрагента напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и НДС;

- организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и покупателями;

- организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и покупателями;

- проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями данным учета;

- организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и покупателями.

Этап написания программы аудита затрагивает малозатрагиваемые в процессе работы объекты учета. Аудит нацелен на проверку этих участков бухгалтерского учета.

Также аудитор для удобности проведения работы разрабатывает собственные приемы.

Здесь целесообразно заострить свое внимание на проверке первичных документов, провести сплошной или выборочный пересчет некоторых документов, а также отследить их кругооборот.

В программе аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции входит детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

Изучив вышеизложенные аспекты, аудитор смело может браться за составление программы проводимого аудита.

В таблице 16 описана подробная программа аудита Челябинского филиала ОАО «ЖТК» в разрезе поставщиков и покупателей, с указанием перечня аудиторских процедур, периода проведения, с указанием рабочих документов аудитора.

Таблица 16 – Программа аудита

Договора с поставщиками содержат условия о поступлении на предприятие товаров.

При проведении аудита нужно лично удостовериться в соответствии заключенных договоров с экономическим смыслом.

При проведенном аудите в Челябинском филиале ОАО «ЖТК» в первую очередь оценивалось качество поступающей информации, которой оперирует персонал в организации.

Весь объем первичной информация, которой обладает организация несет риск.

Предшествует этому ряд причин:

- отсутствие многократного контроля над первичными документами на стадии их создания и проверки;

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- присутствие вероятности несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- преобладание первичных документов, подтверждающих совершение этих операций не унифицированной формы. Исходя из этого, риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Подводя итоги по результатам организации первичного учета можно ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, использующейся аудитором в качестве аудиторских доказательств.