Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, предназначен активно-пассивный счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты следующие субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на строительство жилья, приобретение садовых домиков, благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и т.п.).

Предоставление денежных средств должно быть должным образом оформлено договором займа.

Как правило, займы работникам предоставляются наличными денежными средствами и выплачиваются из кассы организации. Сумма средств, предоставляемых по договору займа, может номинироваться не только в рублях, но и в валютном эквиваленте, условных единицах. При осуществлении расчетов российскими рублями по договорам, заключенным в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты, в учете организации возникают курсовые разницы, которые подлежат отнесению на прочие доходы или расходы организации.

Займы работникам могут предоставляться под определенный процент или без оплаты процентов (либо по процентной ставке, более низкой, чем действующая ставка рефинансирования, установленная Центральным банком РФ).

В соответствии с п.7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, являются прочими доходами. На основании п.16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Например, если по условиям договора проценты по займу погашаются работником один раз в месяц, организация ежемесячно производит начисление процентов.

Если предоставлен беспроцентный заем (или с низкой по-сравнению со ставкой рефинансирования процентной ставкой), экономия на процентах за пользование заемными средствами признается материальной выгодой, включаемой в налогооблагаемую базу работника (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ). В соответствии с п.2 ст.212 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как:

- превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Датой фактического получения дохода является день уплаты работником процентов по полученным заемным средствам (пп.3 п.1 ст.223 НК РФ). Сумма экономии на процентах облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

Работник может погашать задолженность по предоставленному займу и процентам по нему путем безналичного или наличного расчета, а также из сумм заработной платы.

На субсчете 73-2 учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств, а также прочих материальных ценностей, брака и т.п.

В организациях нередки случаи, когда фактическое количество товарно-материальных ценностей не соответствует учетным данным. Имущественные потери могут быть отражены в бухгалтерском учете только при фактическом подтверждении недостачи материальных ценностей. Фактическая недостача устанавливается при проведении инвентаризации.

Взыскание сумм в возмещение ущерба, установленных по результатам инвентаризации, с материально-ответственных лиц должно производиться в соответствии с ТК РФ [80].

Согласно ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и (или) порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба (но не ниже остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета), с учетом степени его износа.

Основные бухгалтерские записи по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» приведены в таблице 3.17.

Таблица 3.17

Бухгалтерские записи по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» должен быть организован по каждому работнику организации.