Пример. Производственное предприятие планировало выпустить 1000 шт

Производственное предприятие планировало выпустить 1000 шт. изделий. Средний расход материалов за предыдущий год составил 5 кг, а средняя цена материала-100 руб. за 1 кг. Нормативные затраты предприятия на выпуск 1000 штук изделий составляют 5000 000 руб.(1000* 100 *5).Но в отчётном году расход материалов на одно изделие фактически снизился до 4,8 кг, а фактическая средняя цена материала повысилась до 120 руб. за кг. Фактические затраты предприятия на 1000 штук изделий составили 576 000руб (1000*120 *4,8) и превысили нормативные затраты на 76 000 руб.

Преимущества нормативного метода заключаются в следующем: 1)позволяет не дожидаясь конца месяца, получать данные о фактической себестоимости изделий, анализировать причины отклонений от норм, выявлять их виновников.; 2) позволяет внедрять в текущую деятельность организации прогрессивные нормы и нормативы, обеспечивать высокую связь этих нормативов с ценовой политикой ,повышает эффективность контроля и управления издержками.

К недостаткам можно отнести большую трудоёмкость учётных и вычислительных работ ,сложность учёта издержек(сверх норм, в пределах норм и т.д.).

Метод «стандарт- кост» является модифицированным аналогом российского нормативного учёта. «Стандарт- кост» является инструментом контроля ,направленным на регулирование и контроль над прямыми затратами в алгоритме расчёта стандартной себестоимости, который включает следующие этапы:

1)все операции ,связанные с изготовлением выпускаемых изделий нумеруются; составляется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на одно изделие;

2)расходы на повременную зарплату определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения каждой операции на стандартную часовую ставку;

3)стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход материалов на одно изделие;

4)самостоятельным расчётом является установление ставки распределения косвенных расходов.

Стандарты норм и нормативов разрабатываются предприятием самостоятельно. На основе стандартов работники бухгалтерии в карты стандартной себестоимости вносят данные о затратах по изделию, подразделениям до начала процесса производства.

Цель системы «Стандарт- кост» своевременное выявление отклонений от стандартов и отражение их на счетах бухгалтерского учёта .В этой системе перед менеджерами стоит задача не фиксировать отклонения, а не допускать их, при наличии отклонений- выявлять существенные и анализировать затраты на производство.

Система «стандарт- кост» позволяет:

1) выявить потери, снижающие прибыль предприятия;

2)минимизировать учётную работу ,связанную с калькулированием;

3)предоставлять менеджерам предприятия информации о себестоимости продукции с целью планирования цены на продукцию и объём продаж.

Система «стандарт-кост» -это система управления прямыми затратами. Существуют несколько её вариантов:

1)затраты собираются на дебете счёта 20»Основное производство» и оцениваются по стандартной нормативной себестоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счёта, незавершенное производство оценивается также по стандартной стоимости;

2)затраты на счёте20»Основное производство» оцениваются по фактической стоимости, с кредита счёта готовая продукция списывается по стандартной стоимости; незавершённое производство оценивают по стандартной стоимости с учётом сложившихся отклонений от фактических затрат; незавершённое производство оценивают по стандартной стоимости с учётом отклонений; отклонения фактических затрат от стандартных списывают на счёт 90 «Продажи».

Анализ выявленных отклонений, как правило, выполняется в три этапа.

На первом этапе анализируются отклонения по материалам.

Отклонение фактических затрат по материалам от стандартных анализируется следующим образов((*Ом):

- под влияние первого фактора –расхода материалов (*Рм):

, (7)

где: *Рм –отклонение фактического расхода материалов от стандартного на единицу изделия;

УРф и УРс -удельный расход материалов на единицу изделия фактический и стандартный соответственно;

ЦМф- фактическая цена материалов на одно изделие;

- под влиянием второго фактора- стандартной цены на материалы(*МЦ):

*МЦ=(ЦМф-ЦМс ) хУРс=Цмх УРс, (8)

где: Цмф и ЦМс- соответственно фактическая и стандартная цена на единицу материалов;

-общая сумма отклонений по материальным затратам (*ОМ) определяется как совокупное влияние обоих факторов:

(9)

Таким образом, совокупное отклонение по материалам- это разница между фактическими и стандартными затратами на материалы с учётом фактического выпуска продукции.

Вторым этапом расчётов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения .Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества отработанного времени и ставки оплаты труда за один час .Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных производственных рабочих от стандартной определяется также двумя факторами- отклонением по

ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда:

, (10)

где: *ЗП- совокупное отклонение фактических от стандартных затрат на оплату труда ,т.е. под влиянием двух факторов;*ЗПст. и *ЗП пт.- соответственно отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием изменения ставки заработной платы, в единицу времени и изменения производительности труда.

Величина *ЗПст. определяется как разница между фактической и стандартными ставками заработной платы, умноженной на фактическое время отработанных часов.

*ЗПст. =(Фактическая ставка заработной платы- стандартная ставка заработной платы) х Фактически отработанное время.

Отклонение по производительности труда(Зпт.) определяется так:

*Зпт. =(Фактически отработанное время( в часах)-Стандартное время на фактический выпуск продукции) х Стандартная почасовая ставка заработной платы.

Причины таких отклонений могут быть объективными ,не зависящими от работы цеха и субъективными ,связанными с работой менеджера(начальника цеха).Объективными факторами являются:1) низкое качество основных материалов, в результате возрастают трудозатраты основных рабочих: в этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения;2)отсутствие квалифицированных рабочих кадров;3)низкое качество работ по ремонту оборудования ,его физический и моральный износ;4) недостатки в организации труда.

За все эти недостатки в производстве отвечает начальник цеха или администрация предприятия. Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе ,неудовлетворительная организация рабочих мест, несоблюдение техники безопасности и др.

Таким образом ,совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от её стандартной величины определяется с учётом фактического объёма производства.

На третьем этапе рассчитывают отклонения фактических накладных (косвенных) расходов от стандартных.

Конечный финансовый результат по предприятию в целом(прибыль) зависит не только от величины затраченных на производство продукции ресурсов, но и успехов работы другого центра ответственности-отдела сбыта.Поэтому расчёты третьего этапа заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от продажи продукции от стандартного значения. Совокупное отклонение этого показателя(*П) исчисляется как разность между фактической прибылью, определённой на базе нормативных издержек, и стандартной(сметной) прибылью, рассчитанной на основе нормативных издержек.

Пример. Исходные данные по плану:

- стандартный удельный расход сырья (УРс.)-100 кг;

-стандартная цена за единицу сырья(ЦМс)- 20 руб.;

-материальные затраты составляют (МЗс)-20х100=2000 руб.;

-объём продаж-8 единиц готовой продукции.

Фактические данные:

-фактический удельный расход сырья(УР ф)-90 кг;

-фактическая цена за единицу сырья(ЦМф)-30 руб.;

-материальные затраты составляют (МЗф)-30х90=2700 руб. ;

-объём продаж-6 единиц готовой продукции.

Анализ отклонений материальных затрат(без корректировки на объём продаж)

*ОМ=2700-2000=700 руб.- перерасход,

Определение отклонения затрат на материалы под влиянием изменения расхода на материалы(*Рм)=*УР х*ЦФм=(90-100)х30= -300 руб.-экономия материальных затрат.

Определение отклонения затрат на материалы под влиянием цены на сырьё( * ЦМ):

*МЦ=*ЦМхУРс=(зо-20)х100=1000 руб.- перерасход материальных затрат под влиянием роста цены.

Общее отклонение составляет

*ОМ=-300 +1000 =700 руб. –перерасход ,вызванный ростом рыночных цен на сырьё.

Материальные затраты фактические составят:

МЗ=2000+700=2700 руб.

Эти расчёты сделаны без корректировки на изменения объёма продаж.

Отклонение по ставке заработной платы определяется как разница между фактической и стандартными ставками заработной платы умноженная на фактическое число отработанных часов: Отклонения по ставке зарплаты = (фактическая ставка заработной платы - стандартная ставка заработной платы) х фактически отработанное время. Неблагоприятное отклонение может зависеть от руководителя центра ответственности, если неквалифицированная работа выполняется в цехе высоко квалифицированными рабочими .Если администрация была вынуждена повысить уровень заработной платы персоналу в результате забастовки профсоюзов рабочих ,инфляции или по другим причинам , то не зависит.

Отклонение по производительности труда определяется следующим образом: отклонение по заработной платы, по производительности труда =(фактически отработанное время в часах - стандартное время на выпуск продукции) х стандартная почасовая ставка заработной платы.

Причины этих отклонений могут носить субъективный и объективный характер .Субъективный характер- нарушение трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и т.д. Объективные факторы- низкое качество основных материалов. Как следствие возрастают трудозатраты основных рабочих ,недостатки в организации труда. Наконец. определяется совокупное отклонение фактически начисленной зарплаты от её стандартной величины.

Отклонения по заработной плате = фактически начисленная заработная плата -стандартные затраты по заработной плате с учётом фактического объёма производства .

Однако конечный финансовый показатель зависит не только от величины истраченных на производство ресурсов , но и от успехов работы другого центра ответственности-отдела сбыта.

Контрольные вопросы

1. Сформулируйте определение себестоимости продукции., назовите её виды. Какие затраты включаются, какие не включаются в себестоимость продукции ( работ, услуг)?

2. Какова роль калькулирования в управлении производством?

3. Что такое производственный учёт , его связь с калькулированием?

4. Назовите принципы калькулирования, его объекты и методы?

5. Какова классификация методов учёта затрат и калькулирования?

6. В каких отраслях применяется попроцессный метод калькулирования, в чём его особенности?

7. В каких отраслях применяется позаказный метод калькулирования, в чём его особенности?

8. В каких отраслях применяется попередельный метод калькулирования , каковы его особенности?

9. Охарактеризуйте систему учёта по полной себестоимости, назовите её достоинства и недостатки?

10. Назовите особенности учёта сокращённой себестоимости, как рассчитывается маржинальный доход?

11. Назовите преимущества и недостатки системы « директ- костинг».

12. Как рассчитать точку безубыточности?

13. Охарактеризуйте фактический и нормативный методы учёта затрат на производство?

14. Назовите преимущества и недостатки системы « стандарт- кост»?

15. Что такое себестоимость продукции (услуг, работ)?

16. Дайте определение понятию калькулирование?

17. Какие существуют виды калькуляции?

18. Перечислите основные калькуляционные статьи затрат?

19. На каких счетах ведется синтетический учет затрат?

20. Как учитываются основные затраты? Назовите бухгалтерские проводки?

21. Что относится к общепроизводственным расходам, как они распределяются?

22. Что относится к общехозяйственным расходам, как они распределяются?

23. Из каких этапов состоит общая схема учета затрат на производство?