Калькулирование себестоимости по переменным издержкам. Сущность системы «Директ-костинг», расчёт маржинального дохода

Данная система предусматривает учёт не всех затрат, полнота включения затрат в себестоимость может быть разная. Так, например ,включаются только прямые затраты, т. е. непосредственно связанные с производством продукции(работ, услуг), а другие виды издержек не включаются в калькуляцию ,а возмещаются общей суммой из выручки. Примером такой системы является система «директ-костинг».Эта система предусматривает следующее:

1) Разделение всех затрат за отчётный период на постоянные и переменные;

2) Разделение общепроизводственных затрат на переменные и постоянные;

3) Себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, остальные виды затрат (постоянные затраты) списываются периодически на финансовые результаты за отчётный период;

4) Запасы остатков готовой продукции на складах и незавершённое производство оцениваются по переменным расходам;

5) При учёте сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчётах не участвуют, они полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учёта и финансовой отчётности метод «директ- костинг» не используется для составления отчётности и расчёта налогов .Он применяется во внутреннем управленческом учёте для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от продаж и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам .В состав маржинального дохода входят таким образом, прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель бухгалтерской прибыли.

На современном этапе развития рыночной экономики менеджеры должны знать, во что обходится производство отдельных видов продукции, независимо от того ,каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников.

Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учёта является следующий: составляется такая калькуляция, в которую вносятся издержки ,непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции ,выполнения работ, услуг. Решить такую задачу можно лишь используя систему «директ-костинг».

Данная система ориентирована на реализацию. Чем больше обьем , тем больше прибыли получает предприятие. Готовая продукция и незавершённое производство оцениваются только по переменным(прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятие изыскивать резервы увеличения обьёма продаж .Преимущества системы «директ- костинг»:1)позволяет руководству обратить особое внимание на изменение маржинального дохода по предприятию в целом., различным изделиям работам ,услугам»2) выявить наиболее рентабельные изделия для того ,чтобы перейти на их выпуск,3)оперативно перестраивать производство в ответ на меняющие условия рынка.

Недостатки этой системы1) недостаточно полно и объективно характеризует реальные затраты предприятия на производство и сбыт продукции;2)отсутствует расчёт полной себестоимости
необходимый согласно действующему законодательству ;3)себестоимость запасов незавершённой и готовой продукции оказывается заниженной.

Производственные затраты ,которые были понесены ,могут относиться к произведённой продукции ,формируя производственную себестоимость, и к остаткам незавершённого производства .Именно производственная себестоимость используется для расчёта себестоимости единицы продукции, которая рассчитывается делением общей суммы производственных затрат, вошедших в готовую продукцию, на количество произведенной продукции.

По отношении к объёму продукции затраты принято делить на постоянные и переменные. Переменные затраты в сумме изменяются при изменении объёма производства, а рассчитанные на единицу продукции ,представляют собой постоянную величину. Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении деловой активности, но рассчитанные на единицу продукции изменяются при изменении уровня производства.

Управленцы по- разному относятся к учёту затрат. Одни в основу учёта затрат принимают полную их величину контролируют валовую прибыль ,т.е. разницу между выручкой от реализации и производственной себестоимостью реализованной продукции. Другие в основу берут переменные издержки, анализируют маржинальную прибыль, представляющую разницу между выручкой от реализации и всеми переменными затратами.

Уровень деловой активности можно проанализировать на соотношении затрат, прибыли и объёма производства .В конечном счёте это позволяет определить объём производства необходимых для покрытия всех затрат на производство продукции, понять цели планирования, что является основой для принятия краткосрочных и долгосрочных управленческих решений. Рассчитывают критическую точку, при которой суммарный объём выручки равен суммарным затратам. Эта точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Её называют точкой безубыточности или порогом рентабельности.

Точка безубыточности = постоянные издержки/ маржинальный доход на единицу продукции ( шт).

Или точку безубыточности можно определить следующим образом

Точка безубыточности = Постоянные затраты : Удельная прибыль,

где удельная прибыль = цена реализации единицы продукции за минусом переменные затраты на единицу продукции.

Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчёт соотношения маржинального дохода и выручки от реализации, т. е. определение маржинального дохода в процентах от выручки:

, (3)

Следовательно, запланировав выручку от реализации продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.

Критическая точка показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка. Каждое предприятие стремится максимизировать прибыль. Но невозможно продавать неограниченное число продукции по одинаковой цене. Увеличение объёма продаж приводит к насыщению рынка и падению платёжеспособного спроса на продукцию. В определённый момент, чтобы продавать большее количества товара потребуется снизить цену. Это приведёт к снижению прибыли. Для того , чтобы определить максимально возможную прибыль, необходимо учесть спрос.

Базой для установления цены продажи является себестоимость производства единицы продукции ,которая является одной из основных задач управленческого учёта. Именно себестоимость лежит в основе большинства управленческих решений.

Пример. Постоянные затраты равны 20 000 руб., цена реализации единицы продукции- 50 руб., переменные затраты на единицу- 30 руб. Определим точку безубыточности.

Удельная прибыль равна 50-30 =20 руб. на единицу. Тогда точка безубыточности =20 000 /20=1000 ед.

Действительно, при объёме продаж 1000 единиц совокупные затраты равны постоянные затраты + переменные затраты =20000+30х 1000=50000 руб., а совокупная выручка=50 х1000=50000 руб., т.е. при объёме продаж 1000единиц изделий предприятие не получает ни прибыли , ни убытка.

3.6 Фактический и нормативный методы учёта затрат и калькулирования фактической себестоимости. Принципы ,достоинства и недостатки этих методов учета затрат. Характеристика системы «стандарт-кост»

Принципы ,достоинства и недостатки метода учёта фактических затрат и нормативного метода учёта затрат. Учёт фактических затрат на производство строится на таких принципах ,как полное и документально оформленное отражение первичных затрат па производство в системе счетов бухгалтерского учёта; учётная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств , характеру расхода, местам возникновения объектам учёта и носителям затрат; отнесение фактически произведённых затрат на объекты их учёта и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет определить фактическую себестоимость.

Основной недостаток метода учёта фактических затрат в том , что этот учёт не имеет ни какой ценности в качестве орудия для устранения потерь. К другим недостаткам можно отнести неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией ,также этот учёт трудоёмок ,создаёт много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов, т.е. оказывается более дорогостоящим.

Следовательно метод учёта фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства.

Нормативный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Нормативный метод учёта затрат и калькуляции себестоимости применяется с серийным и массовым производством сложной продукции, чаще всего в обрабатывающей промышленности.

Основными задачами данного метода являются: 1) рациональное использование всех видов ресурсов (материальных, трудовых, финансовых); 2) внедрение эффективных научно обоснованных норм затрат по всем калькуляционным статьям; 3) выявление непроизводительных потерь; 4) организация контроля над затратами по каждому центру возникновения затрат.

В основе нормативного метода лежат текущие нормы. Основными элементами нормативного метода являются: 1) разработка нормативных калькуляций себестоимости по всему ассортименту выпускаемой продукции; 2) выполнение оперативного учёта изменений норм по мере освоения производства; 3) выявление, документирование и учёт отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, по местам и центрам затрат, группам однородных изделий, а также по элементам и статьям расходов; 4) наличие в документах по учёту отклонений от норм кодов причин и виновников отклонений позволяет бухгалтерии в установленные сроки в течение месяца составлять рапорты об отклонениях от норм для руководителей организации с целью принятия мер по устранению причин перерасхода. Расчёт фактической себестоимости осуществляется по формуле:

, (4)