Принципы учета и оценки дебиторской задолженности.

Одним из основных элементов оборотных активов организации является дебиторская задолженность.

Образование такого объекта бухгалтерского учета, как дебиторская задолженность, как правило, является следствием применения допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, которое предопределяет обязанность организации отражать хозяйственные операции в бухгалтерском учете в периоде их фактического совершения, а не оплаты. Соответственно, при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, в счет оплаты которых денежные средства от контрагентов в организацию не поступили, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность этих контрагентов перед организацией. Дебиторская задолженность может также являться следствием авансового или излишнего перечисления денежных средств в пользу других лиц, в том числе других организаций, бюджета, физических лиц.

В зависимости от срока погашения дебиторская задолженность разделяется на долгосрочную (подлежащую погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и краткосрочную (подлежащую погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты).

Основным видом дебиторской задолженности является задолженность покупателей и заказчиков за проданные им продукцию, товары, работы, услуги.

Информация о состоянии и движении дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками отражается на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», имеющем следующую структуру:

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

В целях оперативного контроля за состоянием расчетов в развитие счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открывается аналитический учет о каждому контрагенту, а также по обособленному учету движения полученных авансов.

По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» отражается образование дебиторской задолженности покупателей и заказчиков по оплате проданных им продукции, товаров, работ, услуг и прочих активов; погашение задолженности отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с дебетом счетов учета средств, полученных от покупателей и заказчиков (счет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» и др.).

Погашение дебиторской задолженности посредством проведения зачета встречных однородных требований отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На практике имеют место ситуации, когда при недостаточности денежных средств для полного погашения дебиторской задолженности дебитор (как правило, покупатель) передает организации собственный вексель. Вексель является ценой бумагой и представляет собой письменное долговое обязательство векселедателя уплатить определенную сумму денег другой стороне по наступлении срока платежа.

Факт получения организацией о дебитора выставленного им собственного векселя в счет переоформления существующей дебиторской задолженности отражается в аналитическом учете, открываемом в развитие счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Получение от покупателей и заказчиков денежных средств в качестве авансовых платежей в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», в корреспонденции со счетами учета полученных в качестве авансовых платежей активов, как правило, дебетом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. При фактической поставке покупателя продукции (работ, услуг) производится зачет ранее полученных авансов в счет погашения образовавшейся в момент продажи продукции (работ, услуг) дебиторской задолженности, что отражается в бухгалтерском учете двумя записями:

1) отражение задолженности покупателя по оплате отгруженных ему продукции (работ, услуг):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка от продаж»;

2) зачет аванса, полученного от покупателя, в счет погашения его дебиторской задолженности по оплате проданной продукции (работ, услуг):

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

субсчет «Авансы полученные» и

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В результате разнородного характера расчетов с покупателями и заказчиками, отражаемых на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на отчетную дату этот счет одновременно может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса в составе дебиторской задолженности с выделением отдельной статьи. В зависимости от установленных договорами с покупателями с роков платежей за проданные продукцию (работы, услуги), дебетовое сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может быть отражено в составе либо краткосрочной, либо долгосрочной дебиторской задолженности. В первом случае предусматривается обязанность покупателей погасить дебиторскую задолженность в течение 12 месяцев с отчетной даты, во втором случае – предполагается, что покупатели будут производить оплату поставленных им продукции (работ, услуг) более чем через 12 месяцев с отчетной даты.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете в суммах, определенных сторонами в соответствующих договорах и зафиксированных в первичных учетных документах (актах, счетах и др.). Однако в случае нарушения дебиторами договорных обязательств о порядке и сроках осуществления платежей первоначально признанная фактическая величина дебиторской задолженности на определенные отчетные даты может не отражать реальной оценки активов организации. В связи с этим перед составлением бухгалтерской отчетности организации должна регулярно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности на предмет реальности ее взыскания.

Дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительным долгом. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты деятельности организации, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

При признании дебиторской задолженности, в отношении которой был создан резерв сомнительных долгов, нереальной к взысканию, например, вследствие банкротства должника, истечения срока исковой давности или по другим причинам, она списывается в качестве безнадежного долга за счет созданного ранее резерва, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если до конца отчетного периода, следующего за годом создания резерв сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам деятельности организации, что отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Учет движения резервов по сомнительным долгам осуществляется на контрактивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», имеющем следующую структуру:

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Следует отметить, что счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» является классическим контрактивным счетом, т.е. пассивным счетом, регулирующим значение активного счета 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поэтому при формировании показателей бухгалтерского баланса кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» обособленно не отражается, а уменьшает значение статей актива баланса, по которым отражена соответствующая дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты деятельности организации, если в период, предшествующая отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном нормативными актами порядке.

Списание безнадежных долгов на финансовые результаты деятельности организации отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В составе дебиторской задолженности организации отражаются также:

∙ авансы, выданные поставщикам в счет оплаты будущих поставок товаров, оказанных услуг, выполненных работ (учет ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

∙ задолженность бюджета перед организацией по расчетам по налогам и сборам (учет ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

∙ задолженность перед организацией государственных внебюджетных фондов по расчетам по страховым взносам на обязательное социальное страхование (учет ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

∙ задолженность работников перед организацией по выданным в подотчет денежным средствам (учет ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);

∙ задолженность работников по возмещению излишне выданной заработной платы (учет ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), возмещению ущерба (учет ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

∙ задолженность учредителей по внесению вкладов в уставный капитал (учет ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями»);

∙ другие виды дебиторской задолженности по расчетам с юридическими и физическими лицами, прочими контрагентами (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).