Учет операций по расчетным счетам и специальным счетам в банках.

Денежные средства организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, организации обязаны хранить на счетах в банке. Подавляющее большинство поступлений причитающихся организации платежей и оплата приобретенных организацией товарно-материальных ценностей (работ, услуг), понесенных расходов, осуществляется в безналичном порядке.

Порядок совершения и оформления операций по счетам в банках регулируется, в частности, Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации[29].

Учет операций по расчетным счетам в банках. Юридическое лицо вправе открывать неограниченное количество расчетных счетов в различных банках, с обязательным уведомлением налоговых органов об их открытии в течение 10 дней.

Основным документом, определяющим отношения между банком и клиентом при осуществлении операций по безналичным расчетам, является договор между ними (договор банковского счета). Банк обязан осуществлять перечисление средств клиента и зачисление их на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа.

Движение денежных средств на расчетном счете оформляется банковскими документами, основными из которых являются платежное поручение, объявление о взносе наличных денег, чек.

Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, нотариально заверенные образцы подписей которых хранятся в банке. Право первой подписи принадлежит руководителю организации, второй – главному бухгалтеру или иным лицам, уполномоченным руководителем организации.

Для отражения в бухгалтерском учете состояния и движения денежных средств организации, находящихся в банке, предназначен активный счет 51 «Расчетные счета», имеющий следующую структуру:

Счет 51 «Расчетные счета»

На отчетную дату счет 51 «Расчетные счета» может иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в составе агрегированной статьи «Денежные средства» раздела II «Оборотные активы» актива баланса.

Бухгалтерские проводки по отражению в бухгалтерском учете наиболее распространенных операций, осуществляемых по расчетным счетам, приведены в табл.11.1.

Таблица 11.1

Свод бухгалтерских проводок по отражению

в бухгалтерском учете наиболее распространенных операций,

осуществляемых организациями по расчетным счетам

Учет операций по специальным счетам в банках. Помимо безналичных денежных средств на расчетных счетах в банках организации могут использовать такие безналичные средства расчетов, как аккредитивы, чеки и др., информация о состоянии и движении которых отражается на активном счете 55 «Специальные счета в банках».

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В развитие счета 55 «Специальные счета в банках» могут открываться субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитивом считается любое соглашение, в силу которого банк, действуя по просьбе и на основании инструкций клиента, должен произвести платеж в пользу получателя средств по предъявлении им документов, соответствующих условиям аккредитива или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. По операциям с аккредитивами все заинтересованные стороны имеют дело только с документами, но не с товарами, услугами и (или) другими видами исполнения обязательств, к которым могут относиться документы.

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

∙ отзывные аккредитивы – аккредитивы, которые могут быть изменены или отменены банком-эмитентом на основании письменного распоряжения клиента без предварительного согласования с получателем средств;

∙ безотзывные аккредитивы – аккредитивы, которые могут быть изменены или отменены банком-эмитентом на основании письменного распоряжения клиента только при согласии получателя средств;

∙ покрытые аккредитивы – аккредитивы, в отношении которых банк-эмитент предоставляет право исполняющему банку производить списание сумм по аккредитиву с ведущегося в банка-эмитента корреспондирующего счета в порядке, определенном соглашением между банками.

Зачисление денежных средств на аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции с кредитом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» и др.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере их использования, как правило, в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках» ; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет в развитие счета 55 «Специальные счета в банках» ведется на субсчетах по каждому виду аккредитивов, полученной чековой книжке и т.п.

Обособленный учет на счете 55 «Специальные счета в банках» организуется также в отношении хранящихся на отдельных счетах в банках средств целевого финансирования, в том числе бюджетного.

На отчетную дату счет 55 «Специальные счета в банках» всегда имеет дебетовое сальдо, которое отражается в составе агрегированной статьи «Денежные средства» раздела II «Оборотные средства» актива баланса.