Общая схема учета бухгалтерской и чистой прибыли коммерческой организации.

Как неоднократно упоминалось, целью финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации является получение прибыли в размере, который позволил бы обеспечить выполнение обязательств перед собственниками организации и обществом в лице государственного бюджета, а также послужил бы источником расширенного воспроизводства для самой организации.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются величиной полученной прибыли или понесенным убытком. Поэтому методика их учета во многом определяется составом бухгалтерской прибыли (убытка), а также действующими правилами распределения прибыли (покрытия убытка).

Бухгалтерская прибыль (убыток) – конечный финансовый результат деятельности организации, выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций (сопоставления доходов и расходов отчетного периода) и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, установленным нормативными документами.

Бухгалтерская прибыль (убыток) исчисляется нарастающим итогом в течение отчетного года и состоит из двух основных элементов: прибыли (убытка) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо прочих доходов и расходов.

Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) характеризует финансовый результат основной деятельности организации и определяется как разница между доходами и расходами по обычным видам деятельности, характеристика которых была дана в лекциях 9 и 10.

Доходом по обычным видам деятельности является выручка от продажи продукции в продажных ценах за вычетом НДС, акцизов и иных аналогичных налогов. расходы по обычным видам деятельности – это затраты организации по производству и продаже продукции (работ, услуг), состав которых определяется самой организацией с учетом специфики осуществляемой деятельности.

Формирование финансового результата от обычных видов деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи», порядок бухгалтерских записей на котором более детально рассмотрен в лекции 10.

Подробная характеристика прочих доходов и расходов, перечень которых определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», дана в лекции 5.

Учет прочих доходов и расходов осуществляется на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы», по кредиту которого отражаются прочие доходы, а по дебету – уменьшающие их прочие расходы.

Ежемесячное сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету «Прочие доходы и расходы» позволяет исчислять сальдо (финансовый результат) прочих доходов и расходов. Если оборот по кредиту счета 91 (т.е. прочие доходы) превышает оборот по дебету счета 91 (т.е. прочие расходы), то организация получила прибыль от прочих доходов и расходов, если наоборот – убыток.

В связи с тем, что так же, как и счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы» является операционно-результатным и не может иметь сальдо на конец отчетного периода, в конце каждого отчетного месяца сальдо прочих доходов и расходов , исчисленное на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы» за отчетный период, списывается на балансовый счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на конец отчетного месяца синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет. Сходство счета 91 «Прочие доходы и расходы» со счетом 90 «Продажи» проявляется также в том, что он в системном порядке формирует данные за отчетный год для заполнения статей Отчета о прибылях и убытках в части раскрытия информации о прочих доходах и расходах. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в развитие счета 91 «Прочие доходы и расходы» должны открываться как минимум три аналитических счета:

∙ субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

∙ субсчет 91-2 «Прочие расходы»;

∙ субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Методике учета бухгалтерской прибыли подчинена задачам контроля за процессом ее формирования и оценки финансовых результатов деятельности организации. Отчетным периодом для оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности организации является отчетный год, совпадающий в Российской Федерации с календарным годом.

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности организации применяется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», имеющий следующую структуру:

99 «Прибыли и убытки»

Показатели прибылей (доходов) и убытков (расходов) накапливаются на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. По своей природе счет 99 «Прибыли и убытки» является пассивным, поскольку отражает состояние и движение элемента собственного капитала организации. Поэтому полученные организацией в течение отчетного года прибыли отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а уменьшающие их убытки – по дебету этого счета. В результате сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет исчислить конечный финансовый результат деятельности организации за каждый текущий отчетный период (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев и др.), а также конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год.

Часть заработанной организацией за отчетный период прибыли подлежит изъятию в бюджет в форме налога на прибыль, начисление которого также отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После вычета их бухгалтерской прибыли налога на прибыль в бухгалтерском учете формируется показатель чистой прибыли (убытка) отчетного года.

Таким образом, отражаемое в течение отчетного года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» характеризуют показатель чистой прибыли (убытка) организации, полученной за соответствующий отчетный период.

Бухгалтерские проводки по формированию конечного финансового результата деятельности организации приведены в табл.12.1.

Таблица 12.1

Свод бухгалтерских записей по формированию конечного

финансового результата деятельности организации

На основании данных, отраженных в течение отчетного периода на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», формируются показатели Отчета о прибылях и убытках. Следует учитывать, что при представлении в Отчете о прибылях и убытках доходы и расходы не сальдируются и показываются развернуто, при этом доходы отражаются в нетто-оценке, т.е. за вычетом НДС и иных аналогичных налогов.