Реформация бухгалтерского баланса. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет.

Реформация баланса. В конце отчетного года по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражается информация о фактической прибыли, полученной за год, а в дебете счета 99 «Прибыли и убытки» - о фактической сумме убытков (потерь, расходов) и начисленной сумме налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период характеризует показатель чистой прибыли отчетного года в случае превышения кредитового оборота над дебетовым и показатель чистого убытка отчетного года – в обратной ситуации, когда дебетовый оборот превышает кредитовый.

Однако для того, чтобы счет 99 «Прибыли и убытки» мог выполнять свою функцию в системе бухгалтерского учета в каждом новом отчетном году, необходимо по состоянию на 1 января отчетного года начинать отражать в нем данные с нулевого сальдо. Следовательно, по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» необходимо закрыть (обнулить). Такое закрытие производится посредством списания сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналогичное замечание относится и к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Как было рассмотрено ранее, сальдо по синтетическим счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются ежемесячно на счет 90 «Прибыли и убытки». Как следствие, сальдо по этим синтетическим счетам на конец отчетного года и, следовательно, на начло следующего отчетного года равно нулю. Однако на аналитических счетах, открытых в развитие счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», нарастающим итогом в течение отчетного года накапливается информация о доходах и расходах, необходимая для формирования показателей Отчета о прибылях и убытках. Очевидно, что, начиная с 1 января года, следующего за отчетным, значение начального сальдо по субсчетам, открытым в развитие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», также должны быть равны нулю. Так как на них начнет группироваться информация для статей Отчета о прибылях и убытках следующего отчетного года. Следовательно, сальдо по субсчетам, открытым в развитие указанных счетов, должно быть обнулено. Учитывая наличие нулевого сальдо на уровне синтетического учета по счетам 90 «Продажи» и 91 «прочие доходы и расходы», обнуление субсчетов, открытых в их развитие, осуществляется только на уровне аналитического учета. Сальдо по всем субсчетам к счету 90 «Продажи» на конец отчетного периода списывается в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». Сальдо по субсчетам, открытым в развитие счета 91 «Прочие доходы и расходы», списывается на конец отчетного периода в корреспонденции с субсчетом 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Процедура закрытия счета учета финансовых результатов получила название «реформация баланса».

Реформация баланса – учетная процедура, при которой заключительными записями 31 декабря отчетного года закрываются счета учета финансовых результатов отчетного года и открытие в их развитие субсчета.

Заключительные бухгалтерские проводки отчетного года по реформации баланса приведены в табл.12.2.

Таблица 12.2

Свод заключительных бухгалтерских проводок

отчетного года по реформации баланса

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). После реформации баланса финансовые результаты деятельности организации за отчетный год должны быть представлены на рассмотрение и утверждение годового собрания собственников (акционеров, участников, пайщиков, членов и т.д.), к исключительной компетенции которого относятся утверждение результатов деятельности организации зи отчетный год и определение направлений распределения чистой прибыли отчетного года либо источников покрытия чистого убытка.

Принципиально чистая прибыль отчетного года может быть распределена на два направления – либо изъята из организации в виде дивидендов, исходя из интересов собственников в зарабатывании капитала, либо оставлена в распоряжении организации в качестве источника обеспечения расширенного воспроизводства, исходя из интересов сохранения и приумножения капитала.

Начисление дивидендов отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями,

субсчет 2 «Расчеты с учредителями по доходам».

Часть прибыли, нераспределенной на дивиденды, остается, по решению собственников, в распоряжении организации для осуществления ее развития и присоединения к нераспределенной прибыли прошлых лет, увеличивая собственный капитал организации, и учитывается в кредите счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В соответствии с требованиями законодательства или по решению собственников часть чистой прибыли отчетного года может быть зарегистрирована на осуществление целевых мероприятий, в частности, на покрытие будущих убытков, погашение облигаций общества, выкуп собственных акций общества посредством создания резервного капитала.

Произведенные по решению годового собрания собственников отчисления в резервный капитал отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

При этом следует четко понимать, что резервный капитал – это не покупюрно переписанные денежные средства, неприкосновенно хранящиеся в сейфе организации. Имущество, эквивалентное размеру резервного капитала, находится в обороте организации и может выступать в форме любого актива, отраженного любой статье бухгалтерского баланса. Речь идет только о соблюдении обязательной пропорции распределения чистой прибыли между собственниками и организацией.

В случае если результатом деятельности организации за отчетный период стал чистый убыток, в повестку годового собрания собственников должен быть включен вопрос об утверждении убытка как конечного финансового результата деятельности за отчетный период и источников его покрытия. Под покрытием убытка отчетного года фактически понимается либо перераспределение источников собственных средств в организации, т.е. изменение структуры собственного капитала, либо привлечение дополнительных средств от собственников для покрытия полученного убытка.

В соответствии с действующими нормативными документами убыток отчетного года может быть покрыт за счет следующих источников:

∙ нераспределенной прибыли прошлых лет;

∙ резервного капитала;

∙ уставного капитала (в определенных законодательством случаях ситуации, когда чистые активы организации оказались меньше размера уставного капитали).

В бухгалтерском учете направление источников собственных средств на погашение убытка отчетного года будет отражаться по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с дебетом пассивных счетов учета соответствующих элементов собственного капитала.

Бухгалтерские проводки по отражению операций по распределению чистой прибыли и покрытию убытка отчетного года приведены в табл.12.3.

Таблица 12.3

Свод бухгалтерских проводок по отражению в бухгалтерском учете

операций по распределению чистой прибыли отчетного года

и покрытию убытка отчетного года